Анализ себестоимости продукции предприятия

       Бухгалтерский учет хозяйственных операций осуществляется по журнально-ордерной форме учета. Для расчета затрат на производство и себестоимости продукции применяется журнал-ордер № 10 и 10/1.       

        Бухгалтерский   учет затрат на производство ведется  на балансовых  счетах 20 «Основное производство»  с разделением  затрат  на прямые  и  косвенные, 23  «Вспомогательное  производство»  с разделением затрат на прямые и косвенные,25 Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  согласно утвержденной номенклатуры,  28 «Брак в производстве»,  97 «Расходы будущих периодов». Расходы, связанные с реализацией продукции учитываются на  счете 44 «Расходы на продажу»  согласно утвержденной  номенклатуры.

На предприятии имеются обслуживающие хозяйства, учет которых ведется обособленно по каждому подразделению на счете 29.

      Затраты на производство учитываются на основе первичной документации.  Круг  должностных  лиц,  которые подписывают  учетные документы,  определяется  руководителем  предприятия  с   учетом  структуры  и    функциональных  обязанностей  должностных  лиц.

       На предприятии     ведется   учет затрат  по каждому цеху отдельно.

       Так как  предприятие имеет сложную технологию  изготовления  продукции,  выпускает разнообразную номенклатуру и имеет большой  перечень   незавершенного производства,    учет    продукции  и обсчет незавершенного производства ведется  по нормативному   методу  затрат.

     При  нормативном  методе  затрат  все затраты подразделяются на затраты по нормам, изменениям  норм  и отклонениям от норм.  Отклонением  от норм  считается как экономия так и перерасход  сырья, материалов,  топлива, энергии, зарплаты  и других производственных  затрат.

      Нормативный метод предполагает систематическое выявление  отклонений  от  норм  расхода  материальных,  трудовых  и  других  затрат,  вызванных  заменой  материалов,  отступлением  от технологического  процесса,  нерациональным использованием ресурсов,  доплатами за  отступление от нормальных условий  работы.  Все случаи  отклонений  от норм  оформляются  на  предприятии   соответствующими  документами и строго учитываются закрепленными службами.  Например,  акты замены  материала подписываются   всеми службами  предприятия,  связанными  с закупками,  технологическим процессом,   нормированием труда, калькулированием  продукции, цехом-изготовителем и утверждаются  руководителем предприятия.

    Затраты по нормам по всем разделам учета -  обсчет незавершенного производства  на конец отчетного периода,  выпуск продукции за месяц  ведется по единому   уровню   норм.  Изменение  норм расхода  происходит  на начало следующего  месяца  и отражается в нормативных  калькуляциях на    начало этого месяца.

     Нормативные калькуляции  на детали и узлы составляются по прямым статьям   с  прибавлением  общепроизводственных затрат.

     Исчисление  фактической себестоимости выпускаемой продукции  производится  на основании следующего расчета:

сумма незавершенного  производства  на начало месяца по нормативной стоимости +  затраты за отчетный период -  незавершенное производство  на конец месяца по нормативной стоимости = фактическая себестоимость выпускаемой  продукции за месяц, которая в  дальнейшем сравнивается с нормативной  себестоимостью выпуска и определяются отклонения  (перерасход или экономия).

     

2.3Анализ общей суммы затрат

 

Изучение структуры затрат на производство и ее изменение за отчетный период по отдельным элементам  затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа  себестоимости и с той же целью  – изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

В процессе анализа в первую очередь уделяется внимание тем  статьям, по которым образовались большие  перерасходы, непроизводительные затраты  и потери, а также занимающие большой  удельный вес.

  Анализ затрат на  производство и их структуры  начинается с определения удельных  весов (в процентах) отдельных  элементов затрат в общей сумме  затрат и их изменения за  отчетный период и в динамике.

Для наглядности используем аналитическую таблицу, представленную в приложении А, в которой перечислены элементы затрат и отражена их величина в сумме и в процентах к итогу по сравнению с прошлыми годами и за отчетный  период. 

Анализируя показатели плановой и фактической смет 2011 года видим, что наблюдается снижение суммы материальных затрат 23342 тыс. руб. по сравнению с планом, а также на 18412 тыс. руб. по сравнению с 2012  годом, однако удельный  вес данных затрат повысился на 1,73% по сравнению с планом, а по сравнению с 2012 годом на 1,82% %;  по заработной плате выявлено снижение в сумме затрат на 2851 тыс. руб. по сравнению с планом и на 6404 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом, но в структуре затрат наблюдаем повышение на 1,57% по сравнению с планом и по сравнению с 2012 годом снижение  на 1,04%.  Отклонение фактических материальных и трудовых затрат от плана произошел за счет структурного сдвига в выпуске продукции (выпущена более материалоемкая, но менее трудоемкая продукция), а также в связи с тем, что план по  производства и реализации продукции выполнен лишь на 76,3%, недовыполнение плана составило 45171,6 тыс. руб. 

Удельный вес топлива  и энергии увеличился по сравнению  с планом на 0,6%, что связано с  увеличением цены на энергоресурсы, но снизился по сравнению с 2012 годом на 0,32%. Прочие денежные расходы снизились на 4,48%, т.к. было заключено договоров с организациями меньше, чем предусматривалось плановым заданием. По затратам на амортизацию основных средств наблюдается снижение  по сравнению с предыдущими годами: с 2011 годом на 1086 тыс. руб., с 2012 годом -  на 2871 тыс. руб. Также снижается и доля этих расходов в общей сумме затрат за счет того, что на предприятии производилось обновление оборудования, а действующее оборудование по сроку самортизировано. Прочие денежные расходы снизились по сравнению с 2012 годом на 145 тыс. руб., а с планом – на 10910 тыс. руб. Это связано со значительным уменьшением расходов на конструкторские научно - исследовательские разработки, подготовку кадров, затрат на рекламу и представительских расходов.  

2.4 Анализ затрат на рубль промышленной продукции

    

      Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль промышленной продукции, который выгоден тем, что он универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости  произведенной продукции в действующих  ценах.

      В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль промышленной продукции и провести сравнения по этому показателю.

     Следующий этап анализа  - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

       Затраты на рубль промышленной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость промышленной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

   Для оценки влияния  каждого элемента затрат на  себестоимость 1 руб. промышленной  продукции рассчитывается уровень  затрат по каждому элементу. Уровень  затрат определяется делением  расходов по каждому элементу  на объем промышленной продукции.  Объем производства и реализации  продукции за 2011 год составил 161803,5 тыс. руб., за 2012 год – 178421,5 тыс. руб. и за 2011 год -  145457,77 тыс. руб.  Анализ проводится в аналитической таблице (Приложение Б).

Исследуя данные таблицы, видим что изменился  фактический  удельный вес затрат на рубль промышленной продукции по сравнению с планом:  затраты на материалы и полуфабрикаты повысились на 2,37 коп, возрос уровень заработной платы на 1,63 коп., что отрицательно сказывается на себестоимости продукции, прочие расходы снижены на 4,15 коп. 

Изменился  фактический  удельный вес затрат на рубль промышленной продукции по сравнению с предыдущим годом: по материалам и полуфабрикатам затраты на 1 руб. промышленной продукции  повысились на 1,07 коп. , по топливу и энергии снизились на 0,24 и 0,16 коп, по элементу “амортизация” на 1,33 коп., по прочим денежным расходам на 1,16 коп.

По сравнению с плановой сметой затрат по всем видам расходов, кроме прочих, наблюдается повышение  уровня затрат на 1 руб. производства и  реализации продукции, в т.ч. по материалам и полуфабрикатам на 2,37 руб., топливу и энергии – на 0,14 коп. и 0,52 коп. соответственно, по заработной плате на 1,63 коп., по амортизации на 0,03 коп.

Снижение затрат на 1 руб. по прочим денежным расходам по сравнению  с 2012 годом составляет 1,16 коп., с плановой сметой на 4,15 коп., что оказывает положительное влияние на уровень затрат.

Изучение структуры затрат по этим элементам, а также произошедших изменений, позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать  вывод о необходимости  и возможности  ее изменения  в сторону снижения материалоемкости и трудоемкости.

Отклонения фактических  затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение  себестоимости, так как они вызваны  еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции.  

По исходным данным для  анализа уровня затрат на 1 рубль  продукции определим влияние  факторов на изменение затрат на 1 рубль  способом  цепной  подстановки  (Приложение Г).

Аналитические расчеты  из таблицы 3.4  показывают, что предприятие  увеличило затраты на один рубль  промышленной продукции на 1,12 коп.

( 95,31- 94,19),  в т.ч. за счет:

- снижения объема производства  продукции  на   96,29-94,19 = +2,10 коп.;

- изменения структуры производства на  93,13-96,29  = - 3,16 коп.;

- изменения оптовых цен на  95,31-92,42 = +2,89 коп.;

- изменение уровня удельных переменных затрат на единицу продукции

97,02-93,13 = +3,89 коп.;

- снижения суммы постоянных расходов

92,42- 97,02 = - 4,60 коп.

Изменился удельный вес  номенклатуры трикотажной продукции. В нашем примере продукции для рынка выпущено меньше, по сравнению с тем, что предусмотрено в плане. Это связано с отсутствием денежных средств на покупку материалов у поставщиков; сырья и материалов, комплектующих изделий предприятия, т.к. предприятие имеет недостаток денежных средств на покупку и приобретает материалы у тех поставщиков, которые предоставляют материальные средства с последующей оплатой. Следствие этого -  изготовление  более материалоемкой продукции, на которую были затрачены денежные средства.

      В связи с тем, что некоторые потребители не полностью  оплатили выпущенную продукцию, предприятие было вынуждено прекратить им дальнейшую отгрузку и работать с другими по более высокой цене, что в конечном счете привело к снижению затрат  постоянных расходов на 1 рубль товарной продукции.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит  от уровня ресурсоемкости и изменения  стоимости материальных ресурсов в  связи с инфляцией.

 

 

 

2.5 Анализ себестоимости единицы продукции

 

     Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости, анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым  в целом и по статьям затрат.

      Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели (формула 2.1):

     Сi =  Аi / VВПi + Вi,                                         (  2.1  )

     где Сi – себестоимость единицы продукции,

           Аi –сумма постоянных расходов,

           VВПi - объем реализации продукции,

            Вi - удельные переменные расходы.

По формуле ( 2.1) имеем:

       Сiпл = 1188/300+5760/300 = 3,96+19,20= 23,16 руб.

       Сi факт = 1684/400+7704/400 = 4,21+19,26 = 23,47 руб.

      Используя данные  таблицы (Приложение Д) произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости  трикотажных изделий методом цепной подстановки.  За счет увеличения суммы переменных затрат на единицу продукции на 0,06 коп.(19,26-19,20)  и постоянных затрат на единицу продукции на 0,25 коп.(4,21-3,96) соответственно, себестоимость увеличилась на 0,31 коп.

  Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости трикотажных изделий (Приложение Д) способом цепной подстановки  и проанализируем изменение себестоимости (Приложение Е).

Из расчета данных таблицы  можно сделать вывод: за счет изменения  объема производства себестоимость  трикотажных изделий снизилась на 0,99 руб., за счет роста суммы постоянных затрат произошло повышение единицы продукции на 1,24 руб., за счет повышения удельных переменных затрат себестоимость возросла на 0,06 руб.

Затем более детально изучают  себестоимость промышленной продукции  по каждой  статье затрат,  для  чего  фактические данные сравнивают с плановыми (Приложение Ж).

Можно сказать, что перерасход затрат произошел по  переменным  и постоянным статьям затрат. Экономия выявлена по топливу и энергии  на 0,05руб., а также на инструмент и оснастку на 0,06руб.