Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Программа аудита учетной политики является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору рекомендуется документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего аудита и учета. Назначение этих тестов – выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора об учетной политики экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита учетной политики должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить:

• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

• последовательность применения учетной политики;

• наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

• соблюдение учетной политики.

Целью данного параграфа является рассмотрение этапов аудиторской проверки с использованием программы автоматизации аудиторской деятельности.

Задачей данного параграфа является:

- показать использование  программы автоматизации аудиторской  деятельности по данным ООО "Фирст".

Для выполнения выше изложенной задачи, можно воспользоваться программой автоматизации аудиторской деятельности IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2.

Программа IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 предназначена для автоматизации деятельности аудиторской компании по планированию и проведению аудиторских проверок.

Первым этапом работы в программе является заполнение справочника контрагента.

В справочнике Контрагенты содержит информацию о клиентах аудиторской организации. В данном справочнике указывается вся информация об аудируемом лице, что позволяет быстро находить сведения об аудируемом лице, в т.ч. его телефоне.

После заполнения справочника контрагента необходимо создать аудиторскую группу, а так же утвердить занятость сотрудников аудиторской компании.

Группа аудиторская – группа лиц, включающая руководителя группы, аудиторов, ассистентов аудитора, экспертов, стажеров и технических работников, как являющихся, так и не являющихся сотрудниками данной аудиторской организации, принимающая непосредственное участие в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта[40].

Форма Занятость сотрудников в программе IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 содержит информацию о занятости сотрудников аудиторской компании. Внесение занятости обеспечивает формирование аудиторской группы по выполняемому аудиторскому заданию. Члены аудиторской группы приводятся в качестве ответственных за проверку операции, аудиторской процедуры, выявленному нарушению, заданному вопросу.

После создания аудиторской группы создается проект по каждому аудируемому лицу. Дальнейшая работа по аудиту предприятия проводится в рамках созданного проекта.

При планировании аудитор должен учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности аудитор принимает для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять выборку или аналитические процедуры, с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого уровня.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации и конкретных условий ее хозяйствования.

Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Программа IT Audit: Аудитор версия 4.1.0.2 позволяет рассчитать уровень существенности и распределить уровень существенности по строкам отчетности. Расчет уровня существенности и коэффициентов финансового анализа производится по данным бухгалтерской отчетности.

По строкам бухгалтерского баланса общий уровень существенности распределяется пропорционально остаткам по статьям. Распределение уровня существенности по строкам отчета о прибылях и убытках производится пропорционально доходным и расходным статьям. Так же можно использовать самостоятельные настройки вариантов расчета уровня существенности и применяемых показателей отчетности. При создании варианта расчета уровня существенности выбираются формы отчетности и показатели, участвующие в расчете планируемого уровня существенности.

Для расчета уровня существенности в программе IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 необходимо внести бухгалтерскую отчетность.

Расчет общего уровня существенности в программе IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 был проведен по методу финансовых показателей основан на определенных показателях бухгалтерской отчетности с учетом их весовых коэффициентов и ранее был рекомендован к применению Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск".

Полученное значение единого уровня существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. На практике эта процедура вызывает наибольшую трудность. Как правило, в основу распределения закладывается удельный вес значимых статей бухгалтерского баланса в общем итоге.

Распределение уровня существенности по статьям отчетности в программе IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 производится автоматически, что позволяет аудитору сократить трудоемкость.

После распределения уровня существенности в программе IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 аудитору необходимо создать программу аудита.

Программа аудита учетной политики является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору рекомендуется документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего аудита и учета. Назначение этих тестов – выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора об учетной политики экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита учетной политики должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

На этапе планирования аудита определяется наличие и состав распорядительных документов по учетной политике предприятия.

При подготовке программы аудита в программе IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 используются более 400 аудиторских процедур, включенных в методику аудита программы. В программу включены:

- аналитические процедуры, формируемые на основе сводных  таблиц, содержащих загруженные  из 1С: Предприятие данные бухучета (например, анализ основных поставщиков, покупателей, отклонение по периодам  закупочных цен, анализ по периодам  средних цен и т.д.);

- процедуры по существу  по различным разделам аудита;

- процедуры по оценке  рисков по группам операций.

При необходимости выполнить процедуры, отсутствующие в справочнике программы IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2, аудитор может добавить необходимые процедуры и рабочие документы в программу аудита самостоятельно без привлечения разработчиков и программистов (рисунок 8).

При проведении аудиторской проверки ООО "Фирст" аудитор включал в программу свои рабочие документы, так как в программе IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 используемая при проверке, отсутствовали необходимые аудитору рабочие документы.

При документировании аудита в качестве первичных документов, подтверждающих выполнение аудиторской процедуры, в IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 предусмотрена возможность хранения любых файлов рабочих документов, включая отсканированные (сфотографированные) первичные документы клиента.

Программа IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 позволяет подключаться к программе 1С: Предприятие для автоматического заполнения рабочих документов аудитора данными бухгалтерского учета, что значительно сокращает трудоемкость аудитора.

В программе IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 можно произвести систематизацию операций на однотипные группы хозяйственных операций.

Создание однотипной хозяйственных операций производиться с целью:

- стратификации данных  бухгалтерского учета по однотипным  хозяйственным операциям (остаткам  по счетам);

- детализации Программы  аудита в части установления  связи между проверяемыми операциями  и проводимыми процедурами;

- выявления и документирования  системных ошибок.

Программа IT Audit: Аудитор Профессионал версия 4.1.0.2 позволяет на основании внесенных данных в нее выбрать нарушение, автоматически его описать, включить в письменную информацию аудитора.

При проведении аудиторской проверки учетной политики ООО "Фирст" аудитором были выявлены нарушения, данные нарушения аудитор зафиксировал в программе, однако данные нарушения были признаны аудитором не существенными.