Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

± Ес < 0; ± Екд < 0; ±Е∑ ≥ 0 (2.7.)

Трехмерный показатель ситуации – S (0,0,1)

4. Пределом финансовой  устойчивости является кризисное  состояние организации. Хозяйствующий  субъект находится на грани  банкротства, когда равновесие платежного  баланса обеспечивается за счет  краткосрочных платежей по оплате  труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету  и т.д.

Другими словами в этой ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредитор.

Ес + ДЗ < КЗ + Сб; (2.8)

где Дз – дебиторская задолженность;

Сб – просроченные ссуды банков;

КЗ – кредитор.

Эта ситуация задается следующими условиями:

± Ес < 0; ± Екд < 0; ±Е∑ < 0 (2.9)

Трехмерный показатель ситуации – S (0,0,0)

Анализ финансового состояния целесообразно начинать с определения ликвидности имущества и способности организации своевременно и в полном объеме выполнять текущие обязательства (Таблица 2.1). Результаты анализа ликвидности важны для внутренних и внешних пользователей информации.

Таблица 2.1 Показатели ликвидности имущества ООО "Фирст"

Наименование показателя	Формула расчета	Ед. измер.	На 01.01.2011	На 01.01.2012
Коэффициент ликвидности имущества	(Оборотные активы + Внеоборотные  активы) / (Долгосрочные обязательства +Краткосрочные обязательства)	Отн. ед-цы.	1,30	1,35
Коэффициент общей (текущей) ликвидности	Оборотные активы / Краткосрочные обязательства	Отн. ед-цы	1,19	1,19
Коэффициент среднесрочной ликвидности	(Денежные средства и  денежные эквиваленты + Финансовые  вложения (за исключением денежных  эквивалентов) + Дебиторская задолженность) /Краткосрочные обязательства	Отн. ед-цы.	0,51	0,74
Коэффициент срочной ликвидности	(Денежные средства и  денежные эквиваленты + Финансовые  вложения (за исключением денежных  эквивалентов)) / Краткосрочные обязательства	Отн. Ед-цы	0,31	0,06
Коэффициент абсолютной ликвидности	Денежные средства и денежные эквиваленты / Краткосрочные обязательства	Отн. ед-цы.	0,31	0,06
Чистый оборотный капитал	Оборотные активы – Краткосрочные обязательства	тыс. руб.	1773	1273

Данные таблицы свидетельствуют о том, что текущие обязательства ООО "Фирст" покрыты денежными ресурсами лишь в размере 0,06 по итогам 2011 г., что ниже значения 2010 г. (0,31).

Значение коэффициента среднесрочной ликвидности к началу 2012 г. составило 0,74.

Применительно к особенностям раскрытия информации о капитале в бухгалтерском балансе целесообразно совокупный капитал организации разделить на внеоборотный, оборотный, собственный и заемный и, таким образом, представить группировку коэффициентов рентабельности капитала применительно к целям анализа.

Таблица 2.2 Анализ рентабельности, прибыльности и безубыточности деятельности капитала ООО "Фирст", % (Таблица 2.2)

Наименование показателя	Формула расчета	Ед. измер.	На 01.01.2011	На 01.01.2012
Рентабельность внеоборотного капитала	Чистая прибыль / Внеоборотные активы	%	70	26
Рентабельность оборотного капитала	Чистая прибыль / Оборотные активы	%	6	3,6
Прибыльность деятельности (норма чистой прибыли)	Чистая прибыль / Выручка	%	2	1

Финансовая отдача капитала в отчетном 2011 г. снизилась (о чем свидетельствуют показатели рентабельности) в результате снижения чистой прибыли на 472 тыс. руб. по причине роста затрат и снижения прочих доходов.

Норма чистой прибыли – это показатель, включенный в систему экономических индикаторов для прогнозирования банкротства при проведении финансового анализа и осуществления контрольных функций со стороны налоговой службы. В ООО "Фирст" прибыльность всей деятельности снизилась на 1%.

В целях прогнозирования успешного развития бизнеса на перспективу целесообразно проведение расчетов по оценке безубыточности и определению запаса финансовой прочности организации. Такой анализ позволяет решить следующие управленческие задачи:

- определить минимально  допустимый объем продаж, при  котором будут покрываться все  затраты, связанные с осуществлением  основной деятельности фирмы;

- установить запас финансовой  прочности компании и ее привлекательность  на рынке товаров и услуг;

- выявить факторы, влияющие  на изменение запаса прочности (выручка от продаж, величина постоянных  затрат, значение цены).

Изложенные выше положения по формированию показателей ликвидности и финансовой устойчивости, по оптимальной структуре баланса и оборотных средств характеризуют, главным образом, платежеспособность предприятия, его возможности по погашению краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Однако, учитывая, что экономической целью любого вида предпринимательской деятельности является получение прибыли, для объективной оценки финансово-экономического состояния предприятия, помимо показателей ликвидности и финансовой устойчивости, следует также использовать показатели рентабельности (прибыльности) и деловой активности, которые характеризуют эффективность использования производственных ресурсов и конечный экономический результат производственно-хозяйственной деятельности.

Главным источником экономической информации для расчета коэффициентов рентабельности и деловой активности является форма "Отчет о прибылях и убытках". (Таблица 2.3.)

Таблица 2.3 – Основные показатели Отчета о прибылях и убытках

Показатели	Условное обозначение	Код строки
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	В	2110
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	С	2120
Валовая прибыль	ВП	2100
Коммерческие расходы	КР	2210
Управленческие расходы	УР	2220
Прибыль (убыток) от продаж	ПП	2200
Прибыль (убыток) до налогообложения	ПН	2300
Чистая прибыль (убыток)	ЧП	2400

В таблице 2.4. представлены перечень и алгоритм расчета фактических значений основных показателей рентабельности и деловой активности в соответствии с новыми кодами строк отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса, а также диапазон их нормативных значений.

Алгоритм расчета показателей рентабельности

Таблица 2.4.

Показатели	Алгоритм расчета фактических показателей	Рекомендуемые нормативные значения	Фактические значения на 01.01.2012г. ООО "Фирст"
Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли	Чистая прибыль / активы баланса	0 – 0,20	0,04
Рентабельность товаров, продукции, работ, услуг	Прибыль (убыток) от продаж / (Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг + коммерческие расходы + управленческие расходы)	0 – 0,30	0,02

Исходя из вышеизложенного, матрица нормативных значений показателей ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности может быть представлена так, как это сделано в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Нормативные значения финансово-экономических показателей

Номер группы	Коэффициенты	Нормативные (рекомендуемые) значения
		Отлично (5)	Хорошо(4)	Удовлетворит. (3)	Неудовлетворит. (2)
Коэффициенты ликвидности
1.	Коэффициент общей ликвидности	> 3,0	2,5 – 3,0	2,0 – 2,5	< 2,0
	Коэффициент срочной ликвидности	> 1,0	0,7 – 1,0	0,5 – 0,7	< 0,5
	Коэффициент абсолютной ликвидности	> 0,3	0,2 – 0,3	0,1 – 0,2	< 0,1
Коэффициенты рентабельности
2.	Рентабельн. СА по чистой прибыли	> 0,200	0,100 – 0,200	0 – 0,100	< 0
	Рентабельн. товаров	> 0,300	0,150 – 0,300	0 – 0,150	< 0
Коэффициенты деловой активности
3.	Коэффициент оборачив. оборотных активов	> 7,5	5,0 – 7,5	2,5 – 5,0	< 2,5
	Коэффициент оборачив. собственного капитала	> 4,5	3,0 – 4,5	1,5 – 3,0	< 1,5
	Фондоотдача	> 6,0	4,0 – 6,0	2,0 – 4,0	< 2,0

Сопоставляя данные можно сделать выводы:

1. Коэффициент общей ликвидности  ООО "Фирст" на 01.01.2012г. 1,19, это меньше 2,0 "неудовлетворительно".

2. Коэффициент срочной  ликвидности на 01.01.2012г. 0,06 – "неудовлетворительно"

3. Коэффициент абсолютной  ликвидности на 01.01.2012г. 0,06 – "неудовлетворительно"

4. Рентабельность совокупных  активов по чистой прибыли 0,04 – "удовлетворительно"

5. Рентабельность товаров, продукции, работ, услуг 0,02 – "удовлетворительно"

В целом финансово-экономические показатели ООО "Фирст" – неудовлетворительные.

Для повышения финансово-экономических показателей ООО "ФИРСТ" мы рекомендуем:

1. С целью поддержания  ликвидности рассмотреть возможность  привлечения кредитных средств.

2. С целью увеличения  рентабельности деятельности предлагаем  сократить расходы на транспортные  услуги путем приобретения автомобиля  в собственность, а не использование  транспорта сторонних организаций.

3. С целью увеличения  рентабельности деятельности провести  работу по возврату просроченной  дебиторской задолженности.

2.2. Учетная политика  организации для целей бухгалтерского  учета.

Под учетной политикой организация понимает совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 01/2008).

Учетная политика ООО "ФИРСТ":

- сформирована главным  бухгалтером и утверждена приказом  руководителя организации.

- ее содержание изложено  в приложении к этому приказу.

- положение по учетной  политике для целей бухгалтерского  учета ООО "ФИРСТ" состоит из  трех частей: организация бухгалтерского  учета, варианты ведения бухгалтерского  учета и выбранные варианты  техники учета.

В первой части документа говорится, что учетная политика организации на 2012 год разработана в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

В бухгалтерском учете применяются группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризация, применение счетов бухгалтерского учета, организация регистров бухгалтерского учета, обработка информации.

Также в первой части учетной политики ООО "ФИРСТ" отмечается, что учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета в случаях, если:

1) бухгалтерские нормативы  содержат положения, позволяющие  делать выбор из нескольких  вариантов, предусмотренных нормативами  и (или) прямо не предусмотренных  нормативами, но не противоречащих  им;

2) бухгалтерские нормативы  содержат лишь общие положения, но не содержат конкретных  способов ведения бухгалтерского  учета;

3) бухгалтерские нормативы  содержат неясные или неоднозначные  или противоречивые нормы или  неустранимые сомнения;

4) бухгалтерские нормативы  любым иным образом делают  возможным (или не запрещают) применение  способов учета, установленных учетной  политикой ООО "ФИРСТ".

Изменение учетной политики ООО "ФИРСТ" производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Отчетным годом для организации на основании статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Учетная политика организации на 2012 год разрабатывалась на основе закона №129-ФЗ.