Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Мая 2015 в 23:47, курсовая работа

Описание работы

Цель работы заключается в выработке практических рекомендаций по совершенствованию учетной политики "ООО ФИРСТ" на основе проведения аудита учетной политики данной организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
– ознакомиться с основными нормативными документами;
– рассмотреть понятие и содержание учетной политики;
– изучить организационные, технические и методологические аспекты учетной политики;
– провести аудит учетной политики ООО "ФИРСТ".

Содержание работы

Введение 10
Глава 1 Теоретические основы разработки учетной политики организации
1.1 Понятие учетной политики и ее значение для организации и ведения учета 12
1.2 Нормативная и законодательная база разработки учетной политики организации 31
1.3 Сравнительная характеристика российской учетной политики и МСФО (структура, содержание) 37
Глава 2 Особенности разработки учетной политики в ООО "ФИРСТ"
2.1 Краткая характеристика организации 49
2.2 Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета 64
2.3 Особенности учетной политики организации для целей налогообложения 74
2.4 Компьютеризация учетных процессов в организации 80
Глава 3 Аудит учетной политики ООО "ФИРСТ"
3.1 Планирование и оценка рисков аудита учетной политики организации 83
3.2 Выполнение аудиторских процедур организации 88
3.3 Рекомендации по совершенствованию учетной политики 96
Заключение 97
Библиографический список 101

Скачать архив (162.24 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.docx

— 166.04 Кб (Скачать файл)

При проведении операций с наличными денежными средствами организация руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 12 октября 2011 г. N 373-П "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и манетой банка России на территории Российской Федерации".

Соответствие действующему законодательству второй и третей частей учетной политики ООО "ФИРСТ" рассмотрим в приведенной таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Соответствие учетной политики ООО "ФИРСТ" за 2012 год действующим нормативным актам в области бухгалтерского учета

Положение учетной политики	Действующий нормативный акт	Соответствие Положения УП организации действующим нормативным актам
Организация ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, несет главный бухгалтер.	Статьи 6, 7 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Соответствует

Учетные регистры бухгалтерского учета формируются на электронных носителях с помощью специализированной программы: 1С Бухгалтерия 7.7.	Пункт 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"	Соответствует
В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета применяется типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. При необходимости План счетов дополняется субсчетами, необходимыми в деятельности организации.	Пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.08 № 34н	Соответствует
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведется в рублях и копейках.	Пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н	Соответствует
В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Дополнительно используются формы, разработанные организацией в соответствии со спецификой ее деятельности (приведены в приложении к настоящей учетной политике).	Пункт 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"	Соответствует
В качестве форм бухгалтерской отчетности применяются формы, приведенные в приложении к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н.	Пункт 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".	Соответствует
График документооборота утверждается отдельным приказом руководителя компании.	Пункт 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"	Соответствует
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Сроки проведения инвентаризации конкретных видов имущества и обязательств устанавливаются отдельными приказами руководителя организации.	Пункт 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"	Соответствует
Способы ведения бухгалтерского учета
Установлен лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 40 000 рублей.	Пункт 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	Соответствует
Основные средства, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.	Пункт 11 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	Соответствует
Для всех основных средств, введенных в эксплуатацию в 2012 году, используется один способ начисления амортизации.	Пункт 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	Соответствует
Амортизация по всем основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2012 году, начисляется линейным способом.	Пункт 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	Соответствует
Срок полезного использования основных средств определяется исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.	Пункт 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и пункт 1 постановления Правительства РФ от 01.01.02 № 1	Соответствует
В 2012 году основные средства переоцениваться не будут.	15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	Соответствует
Резерв на ремонт основных средств не создается.	Пункт 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Соответствует
Нематериальные активы, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.	Пункт 14 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"	Соответствует
Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.	Пункт 26 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"	Соответствует
Для всех нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в 2012 году, используется один способ начисления амортизации.	Пункт 28 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"	Соответствует
Амортизация по всем нематериальным активам, введенным в эксплуатацию в 2012 году, начисляется линейным способом.	Пункт 28 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"	Соответствует
Единицей учета материалов является номенклатурный номер.	Пункт 3 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"	Соответствует
Материалы учитываются по фактическим ценам.	Пункт 3 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"	Соответствует
Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем их непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала, присоединения к договорной цене материала, присоединения к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединения к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов.	Пункт 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н	Соответствует
Для оценки всех материалов при их передаче в производство или на иные цели используется один способ.	Пункт 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержден-ных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н	Соответствует
Все материалы, отпускаемые в производство или на иные цели, оцениваются по себестоимости каждой единицы.	Пункт 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"	Соответствует
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы в себестоимость единицы запаса включаются все расходы, связанные с его приобретением.	Пункт 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н	Соответствует
Готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости.	Пункты 203–205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н	Соответствует
Забалансовый учет специальной оснастки не ведется.	Пункт 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособ, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н	Соответствует
Стоимость спецоснастки погашается в момент передачи в производство (для спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве).	Пункт 24 "Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды", утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н	Соответствует
Расходы, связанные с получением заемных средств, учитываются в полной сумме в том отчетном периоде, когда эти затраты были произведены.	Пункт 8 ПБУ 15/08 "Учет расходов по займам и кредитам"	Соответствует
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.	Пункт 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н	Соответствует
Резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими лицами не создается.	Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н	Не соответствует
Резервы предстоящих расходов не создаются.	Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н	Соответствует
Расходы будущих периодов списываются равномерно.	Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н	Соответствует
Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.	Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н	Соответствует
Управленческие и коммерческие расходы распределяются на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" пропорционально установленной базе.	Пункт 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"	Соответствует
ПБУ 18/02 не применяется		Соответствует

Почти все пункты учетной политики ООО "ФИРСТ" соответствуют требованиям Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" и действующих актов. Следует обратить внимание на следующие моменты.

В учетную политику ООО "ФИРСТ" следует добавить приложения, которые согласно Положению по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" должны включать рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Необходимо в приложениях к учетной политике привести:

- документы для внутренней отчетности;

- сроки проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- график документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. График документооборота и порядок проведения инвентаризации должны содержаться в приложениях к учетной политике организации, а не утверждаться отдельными приказами руководителя.

В учетной политике организации указывается, что управленческие и коммерческие расходы распределяются на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" пропорционально установленной базе. Организации следует указать, что они принимают за базу распределения основные материалы и работы производственного назначения.

Так как внутренний контроль за хозяйственными операциями обеспечивает любому предприятию наибольшую эффективность ее деятельности, то ООО "ФИРСТ" также следует сформулировать и ввести в положение об учетной политике конкретные меры по организации системы внутреннего контроля за хозяйственными операциями.

2.3. Особенности учетной политики организации для целей налогообложения.

Положение по учетной политике для целей налогообложения ООО "ФИРСТ" состоит из двух частей: организация налогового учета и выбранные варианты методики ведения налогового учета.

В первой части говорится, что под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным соответствующей главой Налогового кодекса РФ и (или) иным актом законодательства о налогах и сборах, определяющим порядок исчисления конкретного налога.

Учетная политика для целей налогообложения является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях, когда:

1) налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;

2) налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога;

3) налоговое законодательство содержит неясные и неоднозначные (противоречивые нормы или неустранимые сомнения);

4) налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.

Настоящий документ разработан в соответствии с общими положениями об основных началах законодательства о налогах и сборах, установленными частью первой Налогового кодекса РФ, и на основании иных актов действующего законодательства.

Правила ведения налогового учета, определенные в учетной политике для целей налогообложения, остаются неизменными в течение всего налогового периода. Исключением могут быть лишь те ситуации, когда внесение изменений в порядок ведения налогового учета допускается Налоговым кодексом РФ. Любые изменения и дополнения в учетную политику вносятся приказом по организации и доводятся до всех подразделений организации, задействованных в формировании налогового учета.

При осуществлении новых видов деятельности организация обязана определить и прописать в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Соответствие действующему законодательству частей учетной политики ООО "ФИРСТ" для налогообложения рассмотрим в приведенной ниже таблице

Таблица 2.7 – Соответствие учетной политики ООО "ФИРСТ" на 2012 год действующим нормативным актам в области налогообложения

Таблица 2.7.

Положение учетной политики	Действующий нормативный акт	Соответствие Положения УП организации действующим нормативным актам
Учетная политика по налогу на прибыль
В составе амортизируемого имущества учитываются объекты, соответствующие требованиям статей 256 и 257 Налогового кодекса РФ, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев. Объекты, вводимые в эксплуатацию в 2012 году, учитываются в качестве амортизируемого имущества, если их первоначальная стоимость превышает 40 000 рублей.	Статья 257 Налогового кодекса РФ	Соответствует
Для начисления амортизации по всем основным средствам используется линейный метод.	Статья 259 Налогового кодекса РФ (п. 1, 3)	Соответствует
Амортизационная премия при вводе основного средства в эксплуатацию или его дооборудовании (достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации) не применяется.	Статья 258 Налогового кодекса РФ (п. 9)	Соответствует
Повышающие коэффициенты амортизации основных средств не применяются.	Статья 259.3 НК РФ (п. 1, 2)	Соответствует
Понижающие коэффициенты амортизации основных средств не применяются.	Статья 259.3 НК РФ (п. 3)	Соответствует
Норма амортизации по приобретаемым основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего собственника, определяется исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с Классификацией основных средств без учета эксплуатации имущества предыдущими собственниками (при применении линейного метода начисления амортизации).	Статья 259 Налогового кодекса РФ (п. 7, 12)	Соответствует
Для определения размера материальных расходов стоимость сырья и материалов, используемых при производстве, определяется по средней стоимости.	Статья 254 Налогового кодекса РФ (п. 8)	Соответствует
При реализации покупных товаров их стоимость приобретения определяется по средней стоимости.	Статья 268 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 1)	Соответствует
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.	Статьи 260 и 324 Налогового кодекса РФ	Соответствует
Резерв по сомнительным долгам не создается.	Статья 266 Налогового кодекса РФ	Соответствует
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается.	Статья 267 Налогового кодекса РФ	Соответствует
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.	Статья 324.1 НК РФ	Соответствует
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.	Статья 324.1 Налогового кодекса РФ	Соответствует
Проценты по долговым обязательствам относятся к расходам в соответствии с нормами, установленными ст.269 НК РФ.	Статья 269 Налогового кодекса РФ	Соответствует
Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду считаются доходами и расходами, связанными с реализацией.	Статья 249 Налогового кодекса РФ (п. 4)	Соответствует
При реализации либо ином выбытии ценных бумаг их стоимость определяется по стоимости единицы.	Статья 280 Налогового кодекса РФ (п. 9)	Соответствует
Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций является квартал.	Статья 285 (п. 2), статья 289 Налогового кодекса РФ (п. 1)	Соответствует
Доходы и расходы признаются методом начисления.	Статья 273 Налогового кодекса РФ	Соответствует
Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются ежемесячно.	Статья 272 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1)	Соответствует
Прямыми расходами при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) считаются: –материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика); – расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; – – суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг; – иные расходы. Установить, что к прямым расходам помимо перечисленных относятся следующие затраты: расходы на теплоэнергию и электроэнергию, арендные платежи за арендуемые основные средства, участвующие в производственном процессе, вспомогательные материалы (пластины, фотопленка, краска, химические реактивы для этих материалов)	Статья 318 Налогового кодекса РФ (п. 1)	Соответствует
В стоимость приобретения товара для перепродажи входит закупочная цена товара, расходы на его доставку до склада компании и иные расходы, связанные с приобретением товара.	Статьи 318, 320 Налогового кодекса РФ	Соответствует
Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости.	Статья 313 Налогового кодекса РФ	Соответствует

Учетная политика ООО "ФИРСТ" для целей налогобложения соответствует действующим нормативным актам.

С целью повышения степени структурирования положений ООО "ФИРСТ" предлагается применять табличную форму построения с наглядными ссылками на нормативные документы.

При этом утвержденная приказом учетная политика будет являться самостоятельным законодательным документом (например, положением).

2.4. Компьютеризация учетных процессов в организации.

Учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой отчетности – от планирования до формирования аудиторского заключения [39].

На этапе планирования аудита нормативно-рекомендуемых аспектов учетной политики оценка риска необходима для определения времени и трудозатрат на аудиторскую проверку, для составления плана и программы аудита таким образом, чтобы свести к минимально приемлемому значению аудиторский риск, не допуская при этом нерационального завышения времени проверки и трудозатрат на нее.

На этапе аудиторской проверки оценка аудиторского риска нужна для более взвешенного и обоснованного подхода к объему собранных аудиторских доказательств, определения объема выборок по сегментам, проведения аналитических процедур и детальных тестов.

При подготовке аудиторского заключения оценка аудиторского риска необходима для выработки окончательного мнения о достоверности отчетности промышленных предприятий.

Результаты выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита учетной политики.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита нормативно-рекомендуемых аспектов учетной политики у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита учетной политики. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение аудиторов в соответствие с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего аудита, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска этой системы внутреннего аудита (контрольного риска). Система внутреннего аудита может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего аудита, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация считает возможным положиться на систему внутреннего аудита и систему бухгалтерского учета как на гарант достоверности отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Один из наиболее важных вопросов, который нужно выяснить на этом этапе работы, – определение связанных и ассоциированных с предприятием сторон (связанными сторонами являются дочерние предприятия и любые другие стороны, которые могут влиять на управление и оперативную политику друг друга). Информация о них должна быть раскрыта, если она является существенной: должна быть описана природа и объем операций, осуществляемых сторонами, а также взаимозадолженность. Такими операциями могут быть операции купли-продажи между филиалом и головным предприятием, обмен оборудованием между дочерними предприятиями и филиалами, займы и финансовая помощь и др., а также операции с важнейшими покупателями и поставщиками.

Информация о работе Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения