Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

– утверждение рабочего плана счетов, форм используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технологии обработки учетной информации, порядока проведения инвентаризации и методов оценки имущества, порядка контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/2008);

– издание приказа о дополнениях, вносимых в учетную политику (п. 16 ПБУ 1/2008);

– издание приказа об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/2008).

Исходя из требований п. 16 ПБУ 1/2008 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих случаях:

– существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);

– изменений российского законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, а последствия изменений, не связанные с изменением законодательства РФ, оценены в стоимостном выражении.

Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельностью аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.

Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка правильности формирования учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ. Аудиторские процедуры состоят из тестирования средств внутреннего контроля и аудиторских процедур по существу.

С этой целью аудитор может провести тестирование представленного приказа (распоряжения) об учетной политике.

Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов ведения бухгалтерского учета:

– вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности;

– описание которых отсутствует в нормативных актах;

– вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;

– особенности применения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании (Таблица 3.4.). Одна из причин таких несоответствий – несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности, выступает одним из объектов аудиторской проверки.

С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния, на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения организации. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики необходимой потребности в информации о деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом, должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения.

С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о достоверности отчетности и ее соответствии реальному положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики служит основой выводов и действий контрагентов организации. Пользователь бухгалтерской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений к ним, т. е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована отчетность.

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике. При выявлении несоответствия пояснений к бухгалтерской отчетности необходимо сделать особые оговорки в итоговой части аудиторского заключения.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО "ФИРСТ" утверждена приказом об утверждении Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей налогообложения ООО "ФИРСТ" утверждена приказом об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика ООО "ФИРСТ" имеет исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов с ссылками на нормативные документы. Структура учетной политики соответствует ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Автором дипломной работы был разработан план проведения аудита (таблица 3.4).

Таблица 3.4 – План проведения аудита

ПЛАН АУДИТА
РАЗДЕЛ АУДИТА: Учетная политика
организация: ООО "ФИРСТ"	Проверяемый период: 2012 Г.
№ п/п	Этапы и виды работ
1	1 этап. Ознакомительный. Проверка наличия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения
2	2 этап. Основной Правовая оценка приказа об утверждении Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Правовая оценка приложений к учетной политике. Аудит организации первичного документооборота. Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете различных операций и соответствие их учетной политике. Оценка надежности системы внутреннего контроля. Тестирование контрольных моментов. Зависимость между компонентами аудиторского риска.
3	3 этап. Заключительный Составление аудиторского отчета.
4	4 этап. Формирование пакета  документов, передаваемых другим  аудиторам для последующего анализа  и обработки.

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному или устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией.

Автором дипломной работы был составлен вопросник, с целью тестирования надежности системы внутреннего контроля ООО "ФИРСТ" при формировании учетной политики.

Таблица 3.5 Оценка надежности системы внутреннего контроля ООО "ФИРСТ" в части формирования учетной политики организации.

№ п/п	Вопросы (тесты)	+/-	Выводы и решения аудитора
1	Реальность Имеются ли приказы об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения	+	Контроль удовлетворительный
2	Имеются ли все необходимы приложения к учетной политике: - график документооборота; - сроки проведения инвентаризации; - рабочий план счетов; - формы первичных учетных  документов, разработанных организацией самостоятельно.	- - - +	Контроль удовлетворительный
3	Полнота регистрации операций Соответствие регистрации операций требованиям предусмотренным в учетной политике	+	Контроль удовлетворительный
4	Разрешение Инвентаризация проводится в соответствии с приказом руководителя	+	Приказ отвечает установленным требованиям
5	Точность Соблюдение сроков инвентаризации, указанным в приказе	+	Контроль удовлетворительный
6	Учет операций Учет фактов хозяйственной жизни производится в соответствии учетной политикой	+	Контроль удовлетворительный
7	Периодизация Своевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах	+	Контроль удовлетворительный

 

3.3 Рекомендации  по совершенствованию учетной  политики.

В современных рыночных условиях непрерывный поиск и реализация мер, направленных на улучшение тех или иных сторон деятельности, – единственная возможность для любой организации выжить и успешно функционировать в долгосрочном периоде. Существуют способы повышения эффективности предприятия. Основой такого улучшения может стать рационализация учетной политики.

Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учёте и налоговых правил, получающее широкое распространение на практике, очень часто приводит к чрезмерному повышению его трудоемкости.

Однако законодатель требует от составителей бухгалтерской отчётности объяснять все свои методологические приёмы, что и указанно в учётной политике ООО "ФИРСТ"

В ходе проведения аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения ООО "ФИРСТ" был произведен анализ соответствия учетной политики действующим нормативным актам в области бухгалтерского учета и налогообложения. Также была проведена оценка достоверности бухгалтерской отчетности ООО "ФИРСТ" исходя из требований, указанных в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и Налогового кодекса Российской Федерации. На основании проведенных аналитических процедур и средств внутреннего контроля можно сделать вывод, что учетная политика ООО "ФИРСТ" соответствует действующим нормативным актам в области бухгалтерского учета и налогообложения.

В дипломной работе сформированы предложения по совершенствованию учетной политики ООО "ФИРСТ".

Организации необходимо добавить приложения к учетной политике, которые должны включать;

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета,

- формы первичных учетных  документов, разработанные организацией  самостоятельно, сроки проведения  инвентаризации,

- способы оценки активов  и обязательств,

- график документооборота  и порядок контроля за осуществлением  хозяйственных операций.

Формировать учетную политику на 2013 г. необходимо в соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Заключение

По итогам дипломной работы сделаем основные выводы.

- Учетная политика в  организации должна вестись с  учетом всех нормативных положение, норм и правил.

- Формирование учетной  политики должно соответствовать  действующему законодательству  в области бухгалтерского учета.

- Соблюдение всех требований  является основным условием для  организации при формировании  и разрабокте учетной политики.

1. Под учетной политикой  организации в РФ понимается:

а). Совокупность способов ведения бухгалтерского учета;

б). Документ, в котором содержится описание совокупности способов ведения бухгалтерского и налогового учета;

в). Важнейший элемент налогового контроля.

2. В дипломной работе  были проанализированы теоретические  основы учетной политики, рассмотрены  организационные, технические и  методологические аспекты учетной  политики. Следует отметить особую  важность наиболее подробного  изложения способов ведения бухгалтерской  отчетности в учетной политике  организации. Насколько точно все  тонкости учетной работы, обусловленные  спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной  политике, настолько верно будет  выбрана наиболее оптимальная  схема ведения бухгалтерского  и налогового учета организации.

3. Учетная политика организации:

- является частью ее  финансовой политики;

- один из важнейших  инструментов управления хозяйственной  деятельностью организации и  достижения поставленных целей;

- от качества учетной  политики во многом зависит  имидж, эффективность деятельности, конкурентные преимущества организации  на рынке.

4. В работе был проведен  аудит учетной политики ООО "ФИРСТ", основным видом деятельности  которой является изготовление подарков и сувениров. В ходе проведения аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения был произведен анализ соответствия учетной политики действующим нормативным актам в области бухгалтерского учета и налогообложения. Также была проведена оценка достоверности бухгалтерской отчетности ООО "ФИРСТ" исходя из требований, указанных в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и Налогового кодекса Российской Федерации. На основании проведенных аналитических процедур и средств внутреннего контроля был сделан вывод, что учетная политика ООО "ФИРСТ" на 2012 год соответствовала действующим нормативным актам в области бухгалтерского учета и налогообложения.

При написании дипломной работы были изучены теоретические основы разработки учетной политики организации; рассмотрены организационные, технические и методические аспекты; дана сравнительная характеристика Российской учетной политики и МСФО (структура и содержание).

Вторая глава дипломной работы посвящена экономической характеристике ООО "ФИРСТ", с этой целью проанализировано финансовое состояние организации, рентабельности (убыточности), деловой активности. Также изучены особенности учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и уелей налогообложения. Особое внимание уделено компьютеризации учетных процессов в организации ООО "ФИРСТ".