Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Сентября 2013 в 12:35, доклад
Третата причина е, че въпреки нетното намаление в приходите от търговски операции с капиталови инструменти в портфейла на банката , тя е успяла да ги компенсира с приходите от търговски операции с валутни курсове и дългови инструменти, в резултат, на което нетните приходи от търговски операции към края на 2008 г. възлизат на 4258 хил. лв. (2007 г.: 11 827 хил. лв.).
Финансовите отчети на „Първа инвестиционна банка” АД са изготвени в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО), приети от Европейската комисия.
ВЪВЕДЕНИЕ 3
Глава І Същност и счетоводно отчитане на финансовите инструменти 6
1. Същност на финансовите инструменти и основни видове 6
2. Класификация на финансови активи 14
3. Счетоводно отчитане на операциите с финансови активи 22
3.1 Придобиване на финансови активи 22
3.2 Последващото оценяване на финансови активи 26
3.3 Отписване на финансови активи 43
Глава ІІ Финансови активи в годишния финансов отчет 51
1. Финансови активи в годишния финансов отчет и влиянието им върху финансовия резултат 51
2. Отражение на финансови активи в баланса на „Първа инвестиционна банка” АД 53
3.Отражение на финансови активи в отчета за всеобхватния доход и отчета за собствения капитал на „Първа инвестиционна банка” АД 57
4. Отражение на финансови активи в отчета за паричните потоци на „Първа инвестиционна банка” АД 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
1 група Финансовите активи държани до падеж
Финансови активи, държани до падеж според МСС 39 са недеривативни финансови активи с фиксирани или определяеми плащания и фиксиран падеж, които предприятието има положително намерение и възможност да задържи до падежа. Като стандарта определя три изключения:
а) тези, които предприятието определя при първоначалното признаване като отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата;
б) тези, които предприятието определя като на разположение за продажба;
в) тези, които отговарят на определението за кредити и вземания.
Предприятието не може да класифицира финансови активи като държани до падеж, ако през текущата финансова година или през последните две предходни финансови години е продало или прекласифицирало повече от незначителна част от инвестициите, държани до падеж, преди да е настъпил техният падеж (повече от незначителенпо отношение на общата сума на инвестициите, държани до падеж) с изключение на продажбите или на прекласификациите, които:
Това са инвестиции под форма на придобити ДЦК, облигации и други дългови финансови инструменти, които банката има намерение и реална възможност да бъдат задържани до настъпването на падежа.
Според счетоводната политика оповестена в консолидирания финансов отчет за 2008 г. на ПИБ АД „Инвестициите, държани до падеж са недеривативни финансови активи с фиксирани или определяеми плащания и фиксирани падежи, за които мениджмънтът, които отговаря за управлението на тази група в портфейла, има намерението и възможността да ги държи до падеж. Ако мениджмънтът реши да продава повече от несъществена сума активи, държани до падеж, цялата категория следва да бъде прекласифицирана като активи на разположение за продажба”.
За счетоводно отчитане на тази група се използват сметките от група 22 „Дългосрочни инвестиции и вземания от дългосрочни кредити” на банковия сметкоплан подгрупа 223 „Финансовите активи държани до настъпване на падеж” сметки:
2231 Държавни финансовите активи, емитирани от българското правителство, държани до настъпване на падеж
2232 Държавни финансовите активи, емитирани от чужди правителства, държани до настъпване на падеж
2234 Общински финансовите активи, емитирани от български общини, държани до настъпване на падеж
2235 Общински финансовите активи, емитирани от чужди общини, държани до настъпване на падеж
2236 Дългови инструменти, държани до настъпване на падеж
2239Други финансови активи държани до настъпване на падеж
Това са активни балансови сметки– дебитират се при увеличение на съответните активи и се кредитират при тяхното намаляване. Могат да имат само дебитно салдо , което е израз на отчетната стойност на наличните в банката актива. За нуждите на анализа на финансовите резултати на ПИБ АД и за други управленски цели е организирането такова аналитично отчитане , което да дава информация за:
Финансовите активи държани до падеж в „Първа инвестиционна банка” АД през 2008 г.
2 група Финансови активи, разположение за продажба
Финансови активи на разположение за продажба според МСС 39 са тези недеривативни финансови активи, които са определени като на разположение за продажба или не са класифицирани като: а) кредити и вземания; б) инвестиции, държани до падеж; или в) финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата. Обикновено тук се отнасят финансовите активи, които банката възнамерява да продаде, но не веднага. Активите в тази група отново са с дългосрочен характер.Инвестициите на разположение за продажба са такива, които се предвижда да бъдат държани за неопределен период от време и евентуално продадени при нужда от ликвидност или промени в лихвените проценти, обменните курсове или цените на капиталовите инструменти. В баланса финансовите активи, обявени за продажба, ще се посочат в състава на дълготрайните активи, ако срокът им на държане в предприятието е над една година, в противен случай следва да се посочат в състава на краткотрайните активи.
Според счетоводната политика оповестена в консолидирания финансов отчет за 2008 г. на ПИБ АД „Инвестициите на разположение за продажба са такива, които се предвижда да бъдат държани за неопределен период от време и евентуално продадени при нужда от ликвидност или промени в лихвените проценти, обменните курсове или цените на капиталовите инструменти”.
За счетоводно отчитане на финансовите активи на разположени за продажба се използват сметките от група 22 „Дългосрочни инвестиции и вземания от дългосрочни кредити” на банковия сметкоплан подгрупа 224 „Финансови активи на разположение за продажба” сметки:
2241 Държавни финансовите активи, емитирани от българското правителство, на разположение за продажба
2242 Държавни финансовите активи, емитирани от чужди правителства, държани на разположение за продажба
2244 Общински финансовите активи, емитирани от български общини, на разположение за продажба
2245 Общински финансовите активи, емитирани от чужди общини, на разположение за продажба
2246 Дългови инструменти на разположение за продажба
2249Други финансови активи на разположение за продажба
Това са активни балансови сметки– дебитират се при увеличение на съответните активи и се кредитират при тяхното намаляване. Могат да имат само дебитно салдо , което е израз на отчетната стойност на наличните в банката актива. Организацията на аналитичното отчитане към тези активни балансови сметки е препоръчително да бъде същата като на Финансовите активи държани до падеж.
Финансовите активи на разположение за продажба в „Първа инвестиционна банка” АД през 2008 г.
3 група Финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата и загубата
Финансови активи отчитан по справедлива стойност в печалбата или загубата според МСС 39 са финансов актив, който отговаря на едно от следните условия:
а) Класифициран е като държан за търгуване. Финансов актив е класифициран като държан за търгуване, когато е придобит или е възникнал главно с намерение да бъде продаден или закупен обратно в близко бъдеще, или е част от портфейл от разграничими финансови инструменти, които се управляват заедно и за които има доказателства за скорошен действителен модел на краткосрочна печалба; или е дериватив (с изключение на дериватив, който e договор за финансова гаранция или е определен и ефективен хеджиращ инструмент).
б) При първоначалното му признаване се определя от предприятието за отчитане по справедлива стойност в печалбата или загубата. Предприятието може да използва това определяне само когато е позволено или когато това действие ще доведе до по-уместна информация, тъй като или елиминира или значително намалява несъответствието от оценяването или признаването (понякога наричано "счетоводно несъответствие"), което иначе би възникнало от оценяването на активите или пасивите или от признаването на печалбите и загубите от тях на различни бази; или група финансови активи, финансови пасиви или и двете се управлява, а нейната резултатност се оценява по справедлива стойност, в съответствие с документирано управление на риска или инвестиционната стратегия, като информацията за групата се предоставя за вътрешно ползване на тази база на ключовия ръководен персонал на предприятието (както е определено в МСС 24 Оповестяване на свързани лица (в редакцията му от 2003 г. ), например съвета на директорите и главния изпълнителен директор на предприятието.
Това са акции и облигации, деривативи в оборотен портфейл и някои производно финансови инструменти. За банката това са най-бързоликвидните активи. По своя характер те са инвестиции с цел получаване на бързи печалби. Тези печалби се формират от разликата между цената на придобиване и продажната цена на актива. Позицията съдържа две подкатегории: финансови активи за търгуване и активи, първоначално определени за отчитане по справедлива стойност чрез отчета за доходите. Даден финансов актив се класифицира в тази категория ако е придобит с цел продажба в кратък срок или е определен в тази категория от мениджмънта. Деривативите също се категоризират като държани за търгуване, освен ако не са определени за хеджиращи инструменти.
Според счетоводната политика оповестена в консолидирания финансов отчет за 2008 г. на ПИБ АД финансови активи, отчитани по справедлива стойност чрез отчета за доходите са „Позицията съдържа две подкатегории: финансови активи за търгуване и активи, първоначално определени за отчитане по справедлива стойност чрез отчета за доходите. Даден финансов актив се класифицира в тази категория ако е придобит с цел продажба в кратък срок или е определен в тази категория от мениджмънта. Деривативите също се категоризират като държани за търгуване, освен ако не са определени за хеджиращи инструменти”.
За счетоводно отчитане на финансовите активи отчитани по справедлива стойност в печалбата и загубата се използват сметките от раздел пети „Сметки за финансови средства” , група 51 „Финансовите активи отчитани по справедлива стойност в печалбата и загубата”.
Подгрупа 511 „Финансови активи, държани за търгуване” сметки
- 5111 „Акции , държани за търгуване”
- 5112 „Облигации, държани за търгуване”
- 5113 „Деривативи, без да са определени като хеджиращи инструменти”
Подгрупа 512 „Изкупени собствени акции и облигации” сметки
- 5121 „Изкупени собствени акции”
- 5122 „Изкупени собствени облигации”
Подгрупа 513 ” Финансови активи отчитани по справедлива стойност”
- 5131”Инструменти на паричен пазар”
- 5132 „Суап”
- 5133 „Форуърдни договори”
Подгрупа 514 „Благородни метали и скъпоценни камъни”
Подгрупа 519 „Други финансовите активи отчитани по справедлива стойност в печалбата и загубата”
Това са активни балансови сметки – дебитират се при увеличение на съответните активи и се кредитират при тяхното намаляване. Могат да имат само дебитно салдо , което е израз на отчетната стойност на наличните в банката актива. За нуждите на анализа на финансовите резултати на ПИБ АД и за други управленски цели е организирането такова аналитично отчитане , което да дава информация за:
Финансови активи отчитан по справедлива стойност в печалбата или загубата в „Първа инвестиционна банка” АД през 2008 г.
Тук ще е добре да отбележа само, че дадени акции и облигации могат да бъдат класифицирани или като държани за търгуване или като обявени за продажба. Ако предприятието е инвестирало в тях за да спечели от краткосрочната промяна в цените им класификацията е – държани за търгуване. Във всеки друг случай по-удачна би била класификацията обявени за продажба. Част от счетоводната общност поддържа тезата, че фондовият ни пазар е неразвит, неликвиден и т.н. Общо взето това твърдение е невярно и би могло да се застъпва само от хора, които нямат реална представа за борсовата търговия. Има обаче определени категории акции, за които класификацията – държани за търгуване не би била удачна, защото наистина им липсва ликвидност. Това са някои емисии акции на не публични дружества, акции на публични дружества – останали такива само защото са станали публични по време на масовата приватизация, но така или иначе с акциите им не се сключват сделки и т.н. Акциите, които се търгуват на официалния пазар обаче не могат да се оплачат от липса на ликвидност, а най-малко ликвидност липсва на акциите, а дружествата, включени в изчисляването на борсовият индекс SOFIX.
4 група Кредити и вземания, възникнали първоначално в предприятието
Кредитите и вземанията според МСС 39 са недеривативни финансови активи с фиксирани или определяеми плащания, които не се котират на активен пазар, с изключение на
а) тези, които предприятието
б) тези, които предприятието определя като на разположение за продажба при първоначалното признаване; или
в) тези, при които държателят може да няма възможност да възстанови в значителна степен цялата си първоначална инвестиция, с изключение на случаите, при които причината е влошаване на кредитното качество и които се класифицират като на разположение за продажба
Участие, придобито в пул от активи, които не са кредити и вземания (например участие във взаимен фонд или друг подобен фонд), не е кредит или вземане.
Според счетоводната политика оповестена в консолидирания финансов отчет за 2008 г. на ПИБ АД Кредитите и вземанията са недеривативни финансови активи с фиксирани или определяеми плащания, които не се котират на активен пазар. Те възникват когато Групата предоставя пари, стоки или услуги директно на дебитор без намерение за търгуване на вземането.