Счетоводно отчитане на финансовите активи в търговска банка „Първа инвестиционна банка” АД

Според МСФО 7 Финансови инструменти: оповестяване е определено, че задължително следва да се представят на лицевата страна на отчета (в счетоводния баланс или в пояснителните сведения) следните финансови активи и финансови пасиви:

- Финансови активи, които са  били отчитани по справедлива  стойност (с отразяване на разликата  до цената на придобиване в  печалбата или в загубата). Диференцирано следва да се представят: определените като такива (като отчитани по справедлива стойност в печалбата или в загубата) финансови активи при първоначалното им признаване и класифицираните като активи, държани за търгуване.

- Инвестициите, държани до падеж;

- Кредити и вземания. Когато  едно предприятие е определило  дадени кредити или вземания  или пък група от кредити  или вземания като отчитани  по справедлива стойност в  печалбата или загубата, то следва  да оповести още: максималната  изложеност на кредита или вземането на кредитен риск към датата на баланса; стойността (или степента), с която различни свързани с кредита и вземането деривативи намаляват тази максимална изложеност на кредитен риск; стойността на изменението на справедливата стойност на кредита или вземането през периода (с натрупване), която промяна произтича от промени в кредитния риск; стойността на промяната на справедливата стойност на свързани с кредитите и вземанията деривативи (същ с натрупване);

- Финансови активи, държани на  разположение за продажба;

- Финансови пасиви, които са  били отчитани по справедлива  стойност (с отразяване на разликата  до цената на придобиване в  печалбата или в загубата). Поотделно  (диференцирано) се представят: определените  като такива при първоначалното  им признаване и класифицираните като държани за търгуване в съответствие с МСС 39. В този случай предприятието следва да оповести още: стойността на промяната в справедливите стойности на финансовите пасиви (с натрупване), която произтича от промени в кредитния риск

- Финансови пасиви, оценявани по  амортизирана стойност;

 

Представяне на прекласифициране на финансови активи от един клас в  друг.

Когато едно предприятие е прекласифирало един финансов актив от актив, оценяван по цена на придобиване или по амортизирана стойност, в актив оценяван по справедлива стойност или пък обратно – от актив, оценяван по справедлива стойност – в актив, оценяван по цена на придобиване или по амортизирана стойност, то трябва да оповести разликата в стойностите и причините за прекласифцирането.

Финансовите активи намират отражение в актива на баланса. ¹⁴Информацията за тях се обобщава в групи от сходни инструменти по тяхната балансова стойност. Групите финансови инструменти се определят от самота банка в рамките на всяка категория. Информацията за тях се отразява по следния начин: в статиите:

• "Финансови активи, оценявани по справедлива стойност в печалбата или загубата" като трябва да се посочи този държани за търгуване и тези определени като такива при първоначално признаване. – капиталови инструменти, дългови инструменти деривативи, държани за търгуване за срок до 12 месеца;
• „Финансови активи на разположение за продажба” - капиталови инструменти, дългови инструменти със срок на държане над 12 месеца;
• „Финансови активи държани до падеж” - дългови инструменти със срок на държане до настъпване на падежа

 

 

 

 

3 Отражение на финансовите активи в отчет за всеобхватния доход и отчета за собствения капитал на „Първа инвестиционна банка” АД

 

Функцията на отчета за доходите представя в обобщен вид получения годишен финансов резултат на основата на съпоставяне на начислените приходите и свързаните с тази връзка с водената делова активност на разходите от една търговска банка. Не се разрешават нетиране на приходи и разходи, освен в случаите на хеджиране или при наличие на правно основание и съвпадане на времето на извършване на еднородни приходи и разходи. Допуска се приходите и разходите да се представят в Отчета за доходите на нетна база.

Според правилата на МСФО 7 Финансови инструменти: оповестяване, предприятието следва да оповести на лицевата страна на финансовия отчет – в отчет за всеобхватния доход, или в приложението следната информация:

А) Нетните печалби или загуби от преоценка на финансови активи и пасиви, отчитани по справедлива стойност. Печалбите или загубите, генерирани от финансови активи или пасиви, определени като такива при първоначалното им признаване се представят диференцирано (отделно) от печалбите или загубите, които са генерирани от финансови активи или пасиви, определени като държани за търгуване според МСС 39 Финансови активи: признаване и оценяване

Б) Нетните печалби или загуби от преоценка на финансови активи, държани за продажба. Поотделно следва да се представят печалбата или загубата, призната директно в собствения капитал и печалбата или загубата, признати за периода;

В) Нетните печалби или загуби, породени от инвестиции, държани до падеж;

Г) Нетните печалби и загуби от преоценка на кредити и вземания;

Д) Нетните печалби или загуби, произтичащи от финансови пасиви оценявани по амортизирана стойност;

Е) Общата сума на приходите от лихви  и (отделно) общата сума на разходите  за лихви – определени по метода на ефективния лихвен процент –  за финансови активи и/или за финансови  пасиви, които не са отчитани по справедлива стойност;

Ж) Общата сума на приходите от такси  и/или на разходите за такси (които  са различни от сумите, включени при  определяне на ефективния лихвения процент) и които са предизвикани (произтичат) от: финансови активи или финансови  пасиви , които не са отчитани по справедлива стойност; тръстови и други доверителни дейности, водещи до държането на или инвестирането в активи на името на физически лица, тръстове, пенсионни фондове (планове за пенсионни доходи) и други подобни институции;

З) Сумата на всяка загуба от обезценка на всяка група финансови активи.

Като е необходимо да се оповести приходите и разходите възникващи от търговски операции с финансови активи групи рани в следните категории:

• Финансови активи, оценявани по справедлива стойност в печалбата или загубата" като трябва да се посочи този държани за търгуване и тези определени като такива при първоначално признаване. – капиталови инструменти, дългови инструменти деривативи, държани за търгуване за срок до 12 месеца;
• „Финансови активи на разположение за продажба” - капиталови инструменти, дългови инструменти със срок на държане над 12 месеца;
• „Финансови активи държани до падеж” - дългови инструменти със срок на държане до настъпване на падежа

Като е необходимо да се оповести приходите и разходите от лихви получени от ценните книжа, както и сумата на загубите от обезценка на финансови активи, както и приходите получени от лихви на обезценени финансови активи.

 

 

 

 

 

 

4 Отражение на финансовите активи в отчета за паричните потоци на „Първа инвестиционна банка” АД

 

Отчета за паричните потоци е  динамичен отчет, който с помощта  на метода на балансовото обобщаване на определени стопанско операции, извършени през отчетния период, обяснява в съществени аспекти постъпленията  и намаленията на реални финансови средства. В сравнение със счетоводния баланс и отчета за доходите той е ориентиран да разкрие за външните потребители допълнителни сведения за финансовото състояние на банката, които не могат да бъдат получени по пряк и косвен метод от горните два компонента на ГФО. Освен това, докато посочените по-горе компоненти се изготвят на базата на принципа на текущото начисляване, този отчет отразява реалното движение на парични средства.

Предоставя се информация за извършените  инвестиционни сделки, които генерират парични постъпления и плащания през отчетния период и за нетния паричен поток от инвестиционна дейност, в т.ч. получените приходи от дивиденти и други приходи от ценни книжа. Посочва се и информация за наличните парични средства и еквиваленти в начелото и в края на отчетния период. Тези отчетни данни следва да съответстват на наличността им, посочена в счетоводния баланс на банките.

¹⁵Паричните постъпления и паричните плащания, извършени през отчетния период , се посочват в отчета за паричния поток, класифицирани:

• За основната (банкова) дейност
• За инвестиционната дейност
• За финансиране на дейността на банките

Паричните постъпления и паричните  плащания свързани с ценните книжа, извършени през отчетния период, биват групирани в същите категории посочени по горе.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Проблемите, свързани с  дейността на банковите инвестиционни посредници, с тяхната правна същност и счетоводно отчитане, е обширен и в значителна степен интересен процес. Динамиката и разнообразието на инвестиционните проблеми изправят занимаващите се с тази дейност пред нелеки задачи. С настоящият доклад е направен скромен опит за разкриване същността на банковите инвестиционни посредници и правилата за отчитане на финансовите им активи.

Счетоводното отчитане финансовите инструменти в банковите инвестиционни посредници, въпреки своята специфика, в крайна сметка се основава на основните счетоводни принципи, заложени в банковото ни счетоводство. От всичко казано дотук можем да обобщим, че търговията с финансови инструменти би била невъзможна без счетоводното отчитане, тъй като счетоводната отчетност предоставя данни, върху които се базират икономическите решения. Финансово-счетоводната отчетност предоставя необходимата информация на участниците в инвестиционния процес, гарантира предоставянето на точен отчет за икономическото състояние на банката, възможност за изчисляване на печалбите като основа за възвращаемостта на рисковия капитал.

Необходимо е да се отбележи почти пълна липса на публикации и разработки, отнасящи се до счетоводната проблематика, касаещи преди всичко дейността на банковите инвестиционни посредници. Това се дължи, както на постоянно променящата се нормативна база, регламентираща дейността на капиталовия пазар в България, така също и до сравнително кратката история на този пазар.

Въпреки това, тенденциите към все по-силното използване на капиталовия пазар, като източник на допълнителни ресурси в страната, неминуемо ще доведат след себе си до задълбочаване на ролята, която ще играят банковите инвестиционни посредници в капиталовия и икономическия живот.

Макар и с малко  на брой практически примери по изброените по-горе причини, настоящият проект дава частично определена представа за отчитането на финансовите активи дейността и значението на банковите инвестиционни посредници в съвременната пазарна икономика.

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

Състои се от диск с годишния финансов отчет за 2007 г., 2008 г. на Първа инвестиционна банка АД и междинния финансов отчет за първото полугодие на 2009 г.

 

БИБЛИОГРАФИЯ

 

І КНИГИ

 

1. Дамянов, Д. и др. ”Международни стандарти за финансови отчети” АИ „Ценов”, Свищов, 2005г
2. Джонсън, Ф. и др. – „Банков мениджмънт” София „Princeps” , 1999г.
3. Костова, Н. и колектив. ”Счетоводство на банките”. Варна, „Актив – К” ООД 2005г.
4. Меразчиев, В., Баташки Г., Банково счетоводство, АИ „Ценов”,Свищов,2004г.
5. Меразчиев, В., Банково посредничество, АИ „Ценов”,Свищов, 2003г.
6. Меразчиев, В., Счетоводна политика на банките, АИ „Ценов”, Свищов, 2004г.
7. Свраков, А., Брезоева Б., „Счетоводство – 2008” изд. ИК "Труд и право" 2008 г.
8. Стоянов, С. Пожаревска Р. „Счетоводство на банките” София ФорКом, 2003г.
9. Трифонов, Т. “Теория на счетоводството”-София, 1997 г.
10. Трифонов, Т. „Корпоративен и счетоводен анализ” изд. „Сиела” София

 

ІІ СТАТИИ

 

1. Брезоева, Б.”Производни финансови инструменти” – сп. „Счетоводство плюс”; 11.2003,
2. Брезоева, Б. „Международни и национални счетоводни стандарти - Сравнителен коментар”– София ОРКП Мисъл, 2006 и  сп.”Бълг. счетоводител”
3. Орешарски, П. “Пазарът на ценни книжа “ - специално интервю на сп.”Български счетоводител” с Пламен Орешарски ,бр19 от 1999г
4. Райнов, Б. "Счетоводно отчитане на облигациите от инвеститорите" сп. "Сиела Счетоводство" 2005г.
5. Райнов, Б. "Счетоводно отчитане на акциите от инвеститорите" сп. "Сиела Счетоводство" 2005г.

 

 

ІІІ НОРМАТИВНИ АКТОВЕ

 

1. Закон за счетоводството
2. Закон за корпоративното подоходно облагане
3. Закон за публично предлагане на ценни книжа
4. Закон за кредитните институции
5. Закон срещу пазарните злоупотреби с финансови инструменти
6. Закон за пазарите на финансови инструменти
7. МСС № 32 „Финансови инструменти: оповестяване и представяне”
8. МСС № 39 „Финансови инструменти: признаване и оценяване”
9. МСФО №7 „Финансови инструменти: оповестяване”
10. Наредба №15 „ За контрол върху сделките с държавни ценни книжа”
11. Наредба №19 „За Централен депозитар на ценни книжа”