Учет затрат и себестоимость молочного производства

И.А.Белобецкий (8) и Ф.Л. Васин (12)        рассматривают основные виды группировок, применяемых при учете и калькулирования   себестоимости продукции.

  По технико-экономическому значению затраты на производство подразделяются на основные (технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции) и накладные производственные расходы (учитываемые на счете 25 «Общехозяйственные расходы», в отдельную группу накладных расходов выделяют общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, несвязанные непосредственно с производственным процессом.

  По способу  включения в себестоимость отдельных  видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

  К прямым  относятся затраты, которые связаны  с производством определенных видов продукции и поэтому могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов.

  К косвенным  относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально применяемому базису.

  Ф.Л. Васин(12), кроме того, предлагает классифицировать  затраты по степени охвата  планом (планируемые и не планируемые), по месту возникновения (производственные и внепроизводственные), а так же затраты входящие (приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести доходы в будущем) и истекшие (ресурсы, израсходованные для получения доходов).

А.А. Голованов (16) все затраты подразделений подразделяются  в первую очередь на две большие группы: затраты, связанные с производством продукции, затраты связанные с ее реализацией.

И.А. Белобжецкий (8) считает, что по степени зависимости  от объема производства следует различать условно-переменные (которые по своим абсолютным размерам изменяются в зависимости от изменения объема производства) и условно-постоянные расходы (абсолютная величина которых существенно не изменяется при колебаниях объемов выпуска продукции).

В.Б.Моссоковский (34)же считает, что расходы в основных отраслях сельскохозяйственного производства в зависимости от его объемов  следует подразделить на три группы: постоянные, условно-переменные, переменные. Размер постоянных расходов не зависит  от объема производства и количества животных, например, амортизация основных средств, страховые платежи, текущий ремонт, освещение, отопление, износ МБП, содержание летних лагерей.

 Сумма условно-переменных  расходов определяется поголовьем  животных и не зависит от выхода продукции, например, стоимость подстилки, медикаментов, водоснабжение, заработная плата, начисленная за обслуживание животных. Эти суммы могут возрастать с увеличением выхода продукции, вызванным ростом числа обслуживанием животных, но такая зависимость наблюдается не всегда.

  К переменным  нужно относить такие расходы,  которые предопределяются выходом продукции, в частности заработная плата большинства производственных рабочих, начисленная за полученную продукцию.

 В.Б. Моссоковкий  (34) особое внимание уделяет статье «Корма». Корм подразделяется на поддерживающий (планируется на голову скота) и продуктивный (используется на производство продукции). Корма представляют собой услоно-переменные расходы, так как их отпуск на ферму осуществляется исходя из наличия поголовья и лишь в исключительных случаях на продукцию (тогда стоимость этих кормов будет представлять собой переменные расходы).

Ряд авторов  И.А.Белобжецкий (8), С.И.Бычкова (9), Ю.А.Данилевский (19), Ф.С.Теленик (45) выделяют два основных метода отнесения расходов на себестоимость продукции. Согласно первому методу вся сумма условно-постоянных общехозяйственных ( собираемых на счете 26) и сбытовых расходов ежемесячно относятся на финансовые результаты от реализации продукции (дебет счета 46) при этом затраты, не находясь в зависимости от объемов производства продукции в конце месяца не подвергается косвенному распределению между отдельными продукции, и, следовательно, не списывается на счет 20 «Основное производство».

 В соответствии  со вторым, традиционным для отечественного учета методом все затраты относятся на счет 20 «Основное производство».

 Однако С.М.Бычкова (9) и П.З.Лебедева (9)  считают, что оба варианта имеют недостатки. Недостаток частичной себестоимости: деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно с ними можно согласиться- Действительно, не всегда можно с уверенностью относятся к определенному виду те или иные затраты.

  А.А.Голованов (16),  Л. Коштанаева (23), С.А Николаева (36), П.С.Безруких (7), В.Г. Широбанов (49) считают, что повысился интерес к методу учета затрат “декрет-костинг” (ограниченной себестоимости), применяемому большей частью предприятиями США и Германии. Особенно подробно данный метод рассматривает С.А Николаева (36) она отмечает, что главной особенностью декрет-костинга, основанного по классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Постоянные собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно не дебет счета финансовых результатов.

В настоящее  время все чаще появляются высказывания в пользу применения этой системы в практике нашей страны. Так С.А. Стуков(   ),  считает, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшающегося числа статей затрат: себестоимость становиться «более обозримой», а отдельные затраты – лучше контролируемые. Ведь, чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассматривается влияние между ними, тем слабее становиться контроль.

  С.И.Бычкова  и П.В. Лебедева предлагают  рассмотреть возможность использования  метода который называется (АВС).

  Основной  его особенностью является выделение  затрат, относимых на производство  единицы продукции, общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

  Л. Коштанаева, Ю.С.Коваленко считают, что по прежнему сохраняют свою актуальность нормативный метод учета затрат на производство: Ю.С.Коваленко и В.Г.Ленник отмечают, что при этом методе затрат обобщаются по объектам в разрезе статей. Однако в текущем учете они отражаются обособленно по нормам и отклонением от норм. Главная задача нормируемого метода учета – своевременное предупреждение нерационального расходования  средств хозяйства.

 С.А.Стуков  считает, что ведению нормативного  метода препятствует инфляция. С данными методами можно согласиться.

 Доктор экономических  наук, профессор А.А.Голованов предлагает  предприятиям АПК выбрать один  из вариантов отражения затрат: первый – традиционный учет  затрат в калькуляционном разрезе,  второй – учет затрат по экономическим элементам с последующим их переносом на счета традиционного производственно – калькуляционного учета, третий – разделение затрат в учете на производственные и периодические с предварительным их отражением  по экономическим элементам или без такого отражения. Автор считает, что следует мак систематизировать затраты, чтобы минимизируя    количество статей, можно было бы упростить методику расчета затрат, их распределения на отдельные виды сельскохозяйственной продукции и в то же время получать необходимую информацию для управления себестоимостью.

  Некоторые  авторы рассматривают конкретные  затраты, включаемые в себестоимость  продукции.

  Так П.С. Венягин  касается вопроса о включении в себестоимость общехозяйственных расходов (на счет 20 или на счет 46).

  Другие авторы  П.М. Шепелева, А.В. Брызгалин  затрагивают тему отнесения на себестоимость процентов за пользование кредитом. Они обращают внимание одновременное выполнение ряда условий, при этом в себестоимость включаются проценты:  по кредитам, предоставленным только банками, по полученным кредитам, по кредитам полученным для целей производственной деятельности предприятий, но не на приобретение основных фондов, нематериальных активов и иных внеоборотных активов или иные непроизводственные цели.

 А.П. Медведев, М.А. Беляева, Н.В. Гоголев рассматривают затраты при отнесении которых на себестоимость  продукции бухгалтера делают ошибки и дают рекомендации как этого избежать: например, допускаются вольности в окружении сумм затрат до тысячи  рублей и в определении объемов продукции.

  Так же  при составлении годовых отчетов  пренебрегают действующими методическими  рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) это относится к вопросу распределения затрат внутри отрасли и межотраслевому их распределению.

В.Г. Широбанов  отмечает, что внедрение элементов  системы «декрет-костинг» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости  или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных мощностей (например, заполненности скотомест в животноводстве) на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.

  Информация  полученная в этой системе,  позволяет решать задачи типа: производить ли конкретный вид  продукции и если да, то в  каком объеме, «покупать» или  организовать собственное производство  некоторых видов материалов (семена, корма), «продавать» ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий, или осуществлять ее глубокую переработку, «использовать различные варианты цен», упростить планирование, учет и контроль резервов работы подразделений.

Учет затрат на производство осуществляется по утвержденным статьям, на А.А. Голованов и В.Б. Моссаковкий считают, что статьи затрат должны быть несколько иные. А.А. Голованов предлагает из статьи 1 сделать две отдельные статьи: затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, социальное обеспечение и медицинское страхование, а так же ввести статью «непроизводственные расходы». По мнению профессора все виды оплаты труда необходимо выделить в самостоятельную статью расходов «Оплата труда». Начисление оплаты труда независимо от модели распределения дохода целесообразно производить через счет    субсчет «Фонды потребления». Моссаковский так же делит статью на две разные. Он предлагает новые статьи: «подстилка», «ГСМ», в том числе автотранспорта, гужевого транспорта, водокачки».

  В специальной литературе  затрагивается вопрос исчисления  себестоимости продукции. Принципы ее формирования рассматривают С.П.Николаева. Это связь с осуществлением предпринимательской деятельностью организации, разделение текущих и капитальных затрат, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – принципы начисления, допущения имущественной абсолютности организации.

  Многие авторы считают,  что при превращении государственных  и муниципальных предприятий в А.О., товарищества в калькулирование себестоимости отдельного вида продукции не будет необходимости, и , следовательно отпадает надобность в организации аналитического учета затрат в разрезе объектов калькулирования.

  П.С.Безруких  такое мнение считает ошибочным.  Действительно, на этапе перехода экономики к рыночным отношениям, когда продажную цену устанавливают по соглашению стран, а в условиях дефицита мнение поставщика определяющие, формирование и анализ себестоимости единицы продукции становиться как будто не только не нужным, но иногда и лишающим при диктате цен. Но ведь в условиях насыщения рынка товаром и появления конкуренции значении калькулирования себестоимости должно неизменно возрасти. Это означает, что надо добиваться точнейшего исчисления себестоимости путем отнесения наибольшего числа статей затрат прямым путем и нахождения наиболее точной базы распределения косвенных расходов, что пропагандировалось до последнего времени.

По мнению Безруких П.С., в будущем предпринимателей, инвесторов и держателей акций все  больше будет интересовать информация о продажных ценах, затратах на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельности продукции. А поэтому сейчас полезно изучить принципы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, с тем, чтобы знать какая бухгалтерская информация о затратах наилучшим образом может быть использована для принятия управленческих решений.

М.З. Пизенгольц считает, что основная особенность калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце года, то есть после завершения производственного цикла в растениеводстве. Профессор замечает, что по отдельным отраслям животноводства(молочное скотоводство) и фактическую себестоимость можно определить внутри года. Но это возможно лишь о производствам работающим на покупных кормах.

 М.З. Пезенгольц также отмечает, что процесс калькулирования себестоимости увязывается с закрытием соответствующих счетов учета затрат, но в сельском хозяйстве этот процесс намного сложнее, чем в других отраслях. Это связано с отраслевыми особенностями, а точнее сезонностью производства.

В молочном скотоводстве затраты распределяются 90% на молоко и 10% на приплод. Однако А.А. Павлов считает, что данный метод искажает себестоимость молока, так и приплода.

 Автор предлагает  определить себестоимость приплода  исходя из фактического расхода кормовых единиц на формирование одного центнера молока и прироста живой массы молодняка, доли кормов в структуре себестоимости молока.

 А себестоимость  молока определить путем деления  затрат на условное молоко.

 А.П.Павлов  считает, что возросла актуальность  оперативного определения финансовых результатов, а для этого нужно исчислять провизорную себестоимость, которая зависит от базовых показателей(выход продукции себестоимости) и показателей на время определения себестоимости(цена, фонд потребления).