Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на примере ООО «ЕвроСпортМода»)

- оплата в кредит (товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю).

 В рыночной экономике именно последний способ является основным и осуществляется обычно в виде безналичных расчетов, основными формами которых являются платежное поручение, аккредитив, расчеты по инкассо и расчетный чек. Последняя схема наиболее невыгодна продавцу, поскольку ему приходится кредитовать покупателя, однако именно она является основной в системе расчетов за поставленную продукцию. При оплате с отсрочкой платежа как раз и возникает дебиторская задолженность по товарным операциям как естественный элемент подобной общепринятой системы расчетов. Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, предприятие должно определиться по следующим ключевым вопросам:

- срок предоставления кредита (чаще всего в компании существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);

- стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);

- система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что, как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам, поэтому исходя из принципа осторожности, необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);

- система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность критериальных значений показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);

- система предоставляемых скидок (в рыночной экономике является обычной практика предоставления скидок, в случае оговоренного и достаточно короткого периода оплаты поставленной продукции).15

 Существенным элементом контрольной работы финансовых подразделений организации является работа с дебиторами. Один из наиболее действенных методов внутреннего контроля дебиторской задолженности – метод первичной отчетности. Необходимо вести оперативный учет и методом документальной сверки осуществлять контроль над своевременностью и полнотой оплаты продукции покупателями. Необходимо также составлять отчеты по выполнению плана поступления денежных средств за день  и с начала отчетного периода, устанавливать причины и выявлять виновников отклонений от плана по платежам. Проведя анализ полученных данных по отклонениям, принимать необходимые меры по устранению причин этих отклонений. Еще одним эффективным приемом контроля дебиторской задолженности являются периодические сверки с покупателями. Для этого всем покупателям по установленному порядку направляются акты сверки. Акты сверки должны содержать информацию относительно суммы оплаты по календарным датам с указанием оснований для оплаты, номера и даты выписки отгрузочных документов, даты совершенных отгрузок.

Для того чтобы получить средства от дебиторов достаточно направить должнику претензию, в которой необходимо указать на те нарушения, которые дебитор допустил. Если должник не погасил свой долг вовремя, возможно судебное разбирательство. Но при подаче искового заявления в суд, необходимо убедиться, что не прошел срок исковой давности, который в соответствии со ст. 196 ГК РФ составляет три года.16

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных бухгалтерского баланса (форма №1) и Приложения к балансу (форма № 5). Для внутреннего анализа привлекают данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года. Оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью характеристики динамики просроченной задолженности. На основе оперативной отчетности проводят также ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональной политике организации по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями, создает реальную угрозу платежеспособности самой организации-кредитора и ослабляет ликвидность ее баланса. Для определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ ее суммы по дебиторам и срокам возникновения на основании оперативных данных бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.17

  Ухудшение состояния расчетов с покупателями, и рост неоправданной задолженности подтверждаются удлинением среднего срока инкассирования дебиторской задолженности. Увеличение статей дебиторской задолженности может быть обусловлено неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров; слишком высокими темпами наращивания объема продаж; трудностями в реализации продукции.18 Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с сокращением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение – положительно.

Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет ощущать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.19 Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности может рассчитываться отдельно по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. С другой стороны, для целей финансового анализа долгосрочная дебиторская задолженность может рассматриваться как составная часть внеоборотных активов, а ее погашение может отражаться в составе оборота по использованию (списанию) внеоборотных активов.20

 Вопросы эффективного управления дебиторской задолженностью, направленные на увеличение объема реализации за счет расширения продажи продукции в кредит надежным клиентам и обеспечение своевременной инкассации долга, имеют большую актуальность и являются важной задачей для любой организации. Проблема низкой ликвидности дебиторской задолженности становится ключевой проблемой, которая, в свою очередь, разделяется на несколько других проблем: оптимальный объем и структура, скорость оборота, качество дебиторской задолженности. Наиболее важными, разносторонне отражающими качество дебиторской задолженности объектами анализа являются:

- дебиторская задолженность  долгосрочная (срок оплаты которой  наступит более чем через 12 месяцев);

-дебиторская задолженность краткосрочная (срок оплаты которой наступит менее чем через 12 месяцев);

- дебиторская задолженность, не оплаченная в срок;

- дебиторская задолженность  по векселям полученным;

- дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

- дебиторская задолженность  по расчетам с дочерними, зависимыми организациями;

- авансы выданные (выплаченные).21

 Изучение дебиторской задолженности предполагает реализацию следующих задач:

- оценки реальной (ликвидной) стоимости дебиторской задолженности на каждую отчетную дату;

- ранжирования дебиторской  задолженности покупателей по  срокам оплаты;

-оценки оборачиваемости (инкассирования) дебиторской задолженности в целом, а также по каждому покупателю;

- учета временного фактора для дифференциации уровня цен на реализуемую продукцию с условием отсрочки платежа, предоставляемой покупателю;

- диагностики состояния  и причин негативного положения  с ликвидностью дебиторской задолженности;

-  разработки адекватной  политики кредитования клиентов и внедрения в практику современных методов управления дебиторской задолженностью;

-осуществления контроля текущего состояния дебиторской задолженности;

- формирования обоснованной  резервной политики с учетом  возможных потерь по сомнительным долгам.22

 В ходе анализа дебиторской  задолженности рассчитываются следующие  показатели:

1.Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах:

ОДЗ= ,                                    (1.1)

где N- выручка от продажи за период (стр.010 ф.№2);

               ДЗср- средняя за отчетный период величина дебиторской задолженности.

ДЗср = ,       (1.2)

где ДЗн.п .- сумма дебиторской задолженности на начало периода;

                ДЗк.п. – сумма дебиторской задолженности на конец периода.23

   Рост оборачиваемости  дебиторской задолженности может  отражать улучшение платежной  дисциплины покупателей (своевременное  погашение покупателями задолженности  перед предприятием) или сокращение  продаж с отсрочкой платежа (коммерческого  кредита покупателям) – по срокам или по стоимости сделок. Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о снижении платежной дисциплины покупателей и об увеличение продаж с отсрочкой платежа. Динамика этого показателя в значительной степени зависит от кредитной политики предприятия, устанавливающей принципы расчетов с покупателями, и от эффективности системы кредитного контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты от покупателей за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.

2.Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях:

ОДЗ= ,                              (1.3)

где t- отчетный период в днях.24

 Данный показатель отражает деловую активность предприятия в использовании дебиторской задолженности в отчетном периоде. Снижение оборачиваемости и рост среднего срока оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствуют о нерациональной организации работы предприятия, допускающего замедление использования высоколиквидных активов. Рост оборачиваемости и снижение среднего срока оборачиваемости свидетельствует о повышении рациональности управления высоколиквидными активами.

3.Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

      

                                      УДЗ= ,                       (1.4)

где ДЗ-  сумма дебиторской задолженности;

     ТА- текущие активы(стр.290 ф.№1).25

  Поскольку краткосрочная  дебиторская задолженность –  более ликвидная статья оборотных  активов, чем материально-производственные  запасы, то увеличение этого показателя будет означать рост мобильности структуры оборотных активов, повышение ликвидности. 26

4.Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

УСДЗ= *100%, (1.5) 

где СДЗ- величина сомнительной дебиторской задолженности;

     ОДЗ- величина общей дебиторской задолженности.

 Этот показатель является важным оценочным критерием. Рост этого показателя означает снижение ликвидности активов.

  Все эти показатели сопоставляют в динамике, со среднеотраслевыми данными, нормативами и изучают причины увеличения периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей и т.д.).

 

1.2. Сущность, особенности формирования и показатели, оценивающие состояние кредиторской задолженности предприятий

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта. Кредиторской может быть любая задолженность организации перед физическими и юридическими лицами. Она является следствием того, что у одного контрагента (должника) есть невыполненные обязательства перед другим (кредитором), которые всегда имеют денежное выражение. Организация обязана при составлении бухгалтерской отчетности, как промежуточной, так и годовой, раскрывать показатели кредиторской задолженности.27 В бухгалтерском учете она отражается как обязательства организации и продолжает учитываться до даты ее погашения. Кредиторская задолженность образуется как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств и представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовыми т.д.). В соответствии со ст.307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.28 Кредиторская задолженность – это сумма краткосрочных внутренних и внешних обязательств хозяйствующего субъекта за исключением краткосрочных кредитов и займов. Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода. Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом и т.п.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т.д.). Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.29