Лекции по "Финансам"

Последнюю группу еще  называют средствами, приравненными  к собственным.

Заемные источники, за исключением указанных выше, относятся к внешним. Они могут быть сгруппированы таким образом:

• долгосрочные кредиты банков и займы других организаций;
• краткосрочные кредиты банков и займы других организаций;
• облигационные займы;
• коммерческий кредит, предоставленный поставщиками и подрядчиками, в том числе в форме покупки векселя организации;
• прочие (например, налоговый кредит, нормальная задолженность организации по налогам и сборам).

К внешним также относится  часть собственных источников, привлеченных в организацию извне в ходе ее деятельности.

Внешние собственные  источники:

• дополнительные взносы учредителей в уставный капитал по ходу ее деятельности;
• бюджетные ассигнования в виде субсидий, субвенций, дотаций;
• целевое финансирование, поступающее от головных структур (ФПГ, холдинг, ассоциация)
• прочие (например, поступившее страховое возмещение).

Важнейшее значение для  обеспечения финансовой устойчивости организации имеет наличии в  составе ее источников достаточных  денежных потоков от текущей деятельности (в основном включают чистую прибыль от текущей деятельности и амортизацию), которые бы обеспечивали источниками финансирования инвестиционную деятельность организации, т.е. ее самофинансирование. С другой стороны развивающаяся организация для осуществления инвестиционных мероприятий должна использовать возможность привлечения долгосрочных кредитов и займов, используя для повышения эффективности своей деятельности т.н. эффект финансового рычага.

 

Финансовые ресурсы  организации

Внутренние источники

Внешние источники

Собственные источники

Заемные источники

Рис. 2. Группировка финансовых ресурсов в зависимости от состава  источников

 

Организационные формы  субъектов хозяйствования

Финансовые аспекты

Некоммерческие организации

Коммерческие организации

Учреждение

Партнерство, объединение, автономная НКО, фонд

Унитарное предприятие

Товарищество

Общество

Производственный кооператив

Государственное или муниципальное

Казенное предприятие

Полное

На вере, коммандитное

с ограниченной ответственностью

с дополнительной ответственностью

Открытое акционерное

Закрытое акционерное

Цель деятельности

Кроме извлечения прибыли

Извлечение прибыли

Собственность на имущество организации

Собственность

Собственность РФ, ее субъекта, муниципального образования

Собственности организации

учредителя

организации

Ограничение числа участников

Собственник-учредитель один

Партнерства и объединения – более 1

Собственник-учредитель один

Не менее 2 учредителей, членов только этого товарищества

До 50 чел.

-

Без  ограничений

До 50 чел.

Не менее  5 чел.

Капитал и его размер в МРОТ

Законом не установлен

Уставный фонд, ГП - 5000, МП - 1000

Не формируется

Складочный капитал

Уставный капитал

Паевой фонд

100

-

1000

100

Принцип  и сроки  образования капитала*

Наделяется собственником

Формируется за счет взносов учредителей

Наделяется государством или муниципальным образованием в течение 3 месяцев от регистрации

Формируется за счет взносов  учредителей или участников, оплата полностью в течение года, а  при регистрации

не менее 50%

не менее 10%

Ответственность учредителей по обязательствам организации

Субсидиарная

Ограниченная

Субсидиарная

Солидарная субсидиарная полных товарищей не зависимо от размера вклада

Ограниченная

Солидарная субсидиарная кратно вкладу

Ограниченная

Солидарная субсидиарная

Принцип распределения  дохода

Не распределяется

Государство имеет право  на

Пропорционально вкладу

С учетом личного трудового  участия и паевого взноса

Часть прибыли

Часть или всю прибыль

Право изъятия вклада и доли имущества участником

Имущество может быть изъято только при ликвидации

Изымается  в любое время по усмотрению собственника

Участники имеют право  получить имущество при выходе из него, в т.ч. в натуральной форме  (согласно учредительским документам), или при ликвидации

Имеют право только при  ликвидации. При выходе могут только продать акции

Имеют  право в соответствии с уставом

Высший орган

Назначенный собственником

Общее собрание участников

Назначенный собственником

Общее собрание участников (акционеров) в составе

только полных товарищей

Всех участников

Владельцев голосующих акций *

Всех пайщиков

Участие собственника в управлении

Опосредованно, через руководителя

1 участник – 1 голов

Опосредованно, через  руководителя

Принцип: 1 полный товарищ - 1 голос, вкладчики не участвуют

Пропорционально вкладу

Пропорционально количеству голосующих акций

1 пайщик - 1 голос

Ограничения на выплаты учредителям из прибыли

Выплаты запрещены

По решению учредителя: часть прибыли направляется на развитие, а часть в бюджет по нормативам

Прибыль не распределяется, если складочный капитал больше чистых активов**

Прибыль не распределяется, если 1.Уставный капитал>чистых  активов   2.Уставный капитал  не выплачен 3.Есть признаки несостоятельности

Тоже, что и для ООО. 4. Не выплачивают по обыкновенным акция, если не произведено выплат по  привилегированным акциям

По паям распределяется до 50% прибыли

Ограничения по сделкам с имуществом

Все сделки с имуществом только с согласия учредителя (ей)

Ограничений нет

Крупные сделки требуют утверждении, если сумма 25-50%Активов - советом  директоров, св.50%Активов – общим  собранием

Ограничений нет

*для всех – можно  в денежной или натуральной  форме                     **активы за вычетом обязательств

*голосующими считаются  обыкновенные акции и часть привилегированных, при невыполнении обществом своих обязательств по выплате им дивидендов (а также если рассматриваются вопросы ликвидации и реорганизации общества).                          Акции могут выпускать только акционерные общества, а облигации еще и ООО.

Открытые акционерные  общества обязаны публиковать финансовую отчетность и могут производить  публичную подписку на акции.  Они  обязаны образовывать резервный  капитал для погашения облигаций  и выплаты дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии средств. Его величина не должна быть  меньше 15% уставного капитала . Доля привилегированных акций не может более 25 % уставного капитала 

Тема 2. Затраты  организации на производство продукции. Цена продукции. Выручка от продаж

 

2.1. Расходы и доходы  организации, их структура и классификация

Доходы и расходы  являются важнейшими факторами, определяющими  конечные финансовые результаты предпринимательской  деятельности. Они представляют собой базовые категории бухгалтерского учета, основные элементы финансовой отчетности. Поэтому принципиально важное значение имеет нормативная трактовка этих категорий, которая содержится Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), действующих в отношении коммерческих организаций и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Доходы и расходы в рыночной трактовке квалифицируются через определение капитала организации.

ПБУ «Доходы организаций» дается следующее определение:

«Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашения обязательств приводящее, к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) содержит следующее определение:

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не  признаются доходами следующие поступления  активов:	Не  признается расходами организации  выбытие активов:
- в порядке предварительной  оплаты, авансов, задатка в счет  оплаты приобретаемых или реализуемых  материальных ценностей
- в погашение кредитов, займов, ранее полученных (предоставленных)  данной организацией*
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
- в залог, если договором  предусмотрена передача заложенного  имущества залогодержателю; - суммы налога на  добавленную стоимость, акцизов,  экспортных пошлин и иные аналогичные  обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет.	- в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов,  вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи (продажи).

*является естественным и не обсуждается, что сама сумма полученного кредита не является доходом, сумма уплаченная в погашение основного долга по кредиту – не является расходом организации.

Общим для всех этих операций является то обстоятельство, что они  не приводят к увеличению или уменьшению капитала данной организации.

Доходы и расходы  организации в зависимости от характера, условий осуществления  и направлений деятельности подразделяются на две большие группы: доходы и расходы  по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Под доходами от обычных видов деятельности понимается выручка от продажи продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг. (последнее – в случае, если это основной вид деятельности).

Под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также возмещением стоимости основных средств и иных амортизируемых активов в виде амортизационных отчислений.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда; 

- отчисления на социальные  нужды;

-амортизация;

- прочие затраты.

Согласно Положению, для  целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организаций самостоятельно.

Состав прочих доходов и расходов согласно ПБУ 9/99 и 10/99 (с 01.01.07 г.) представлен в таблице.

1 группа  прочих доходов и расходов (условное название – прочие операционные)
- связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (владение) активов организации,  прав на объекты интеллектуальной  собственности*
- связанные с участием  в уставных капиталах других организаций*
- связанные с продажей  и иным выбытием основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров**
- проценты, полученные  или уплаченные за предоставление  в пользование денежных средств,  в том числе проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации
- прибыль, полученная  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества).	- оплата услуг кредитных  организаций - отчислениями в резервы, создаваемые в соответствии с учетной политикой.
2 группа  прочих доходов и расходов (внереализационные)
- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров
- поступления выбытие  активов в возмещение причиненных  убытков (организации/организацией)
- прибыль или убытки  прошлых лет, выявленные в отчетном  году
- курсовые разницы
- суммы дооценки или  уценки активов
- суммы кредиторской  и депонентской или дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности
- активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения.
3 группа прочих  доходов и расходов (чрезвычайные) – последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и  т.п.)
страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.	стоимость утраченных материальных ценностей и т.п..

*доходы и расходы  от этих операций могут быть  отнесены к обычным видам деятельности, если операции являются предметом деятельности организации

**т.е. кроме доходов  и расходов, которые можно отнести  к обычным видам деятельности

В отчете о прибылях и  убытках доходы и расходы организации  от обычных видов деятельности за отчетный период отражаются с подразделением на выручку; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы, управленческие расходы, а в составе прочих доходов и расходов выделены проценты к получению и к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и прочие расходы (включают внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы).

Главным источником формирования доходов организации является выручка  от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Косвенные налоги не входят в состав выручки от продажи и учитываются отдельно.

Выручка от продажи продукции  зависит от объема и ритмичности  производства и поставки продукции, ассортимента, качества и конкурентоспособности продукции и уровня цен на нее, своевременности оформления платежных документов и применяемых форм расчетов. Кроме того, на выручку могут оказать влияние факторы, не зависящие от самой организации – перебои в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции вследствие неплатежеспособности покупателей, задержки банковских расчетов и т.п.

Размер отчетной выручки, кроме того, зависит от условий  ее признания (п.12).

Бухгалтерское законодательство (ПБУ 9/99) установило, что одним из основных условий признания выручки  является переход права на продукцию, товар покупателю (этот момент должен быть оговорен в договоре). При этом отмечено, что выручка принимается равной поступлению денежных средств и иного имущества, поступивших в уплату за продукцию, товар, а также дебиторская задолженность по данной операции (кроме авансов полученных).

Налоговое законодательство содержит довольно существенные отличия в структуре доходов и расходов организации, в методах определения выручки от продаж по сравнению с бухгалтерским.

НК РФ определены два  метода отражения (учета) выручки от продажи:

1) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов - метод начислений;

2) по мере оплаты  и поступления денег - кассовый  метод.

Право на определение  даты получения дохода по кассовому  методу по НК РФ имеют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все другие налогоплательщики обязаны перейти на определение доходов по методу начисления.