Совершенствование системы учета кассовых операций ООО «Стройтехсервис»

Горнозаводское ЛПУМГ действует  в соответствии с Инструкцией № 179 от 18 декабря 1997 г., по с которой учитывается себестоимость работ; в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н; методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 и в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.

Последний уровень нормативно-правового  регулирования - управленческий.

 

4. Управленческое регулирование деятельности Горнозаводского ЛПУМГ

  Принцип организации работы филиала можно определить тремя словами: «целесообразность», «окупаемость», «мобильность». Здесь обычно нет лишних людей. Коллектив должен работать как одна команда, каждый в случае необходимости может подстраховать другого. В организационной структуре филиала хорошо развиты горизонтальные связи – отделы тесно взаимодействуют друг с другом:

* аппарат при руководстве  призван обеспечивать филиал всем необходимым для ее нормального функционирования;

* службы призваны обеспечить бесперебойность работы оборудования филиала;

* отдел компьютерного обслуживания и программирования входящий в службу КИП,АиТ по сути так же обеспечивает бесперебойную работу  филиала, но при этом благодаря новым компьютерным разработкам снижает трудоемкость выполнения различных операций;

* бухгалтерия ведет учет доходов и расходов филиала;

* группа по работе с персоналом, входящая в аппарат при руководстве выполняет функции управления персоналом организации (алгоритм плана работы с персоналом представлен в схеме (см. рис 2);

* начальник управления управляет филиалом

*  и т.д.

 

 

 

                                                                       

 

 

Рис. 2 Блок-схема, представляющая алгоритм оперативного плана работы с персоналом в филиале

Рассмотрев в общем  Горнозаводское ЛПУМГ, перейдем к интересующему  объекту учета, в данном случае это  краткосрочные и долгосрочные кредиты  и займы.

 

 

 

 

 

 

2 Финансовый учет и отчетность краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

2.1 Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнений плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные  учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно — в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

В соответствии с Положением о составе затрат, затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Для целей налогообложения  затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR)⁷, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Из приведенного текста следует, что затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Вновь устанавливаемая  ставка по кредитам Центрального банка  Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусматривается изменение процентной ставки.

Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте (в частности, облигации). В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.

Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться  на срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на срок более одного года ¾ на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения .

Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией  по его применению предусматриваются  те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно 66 и 67 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции.

При получении кредита в валюте счета 66, 67 кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет».  В связи с изменением валютного курса необходимо производить переоценку задолженности по курсу на последний день месяца.

При переоценке могут возникнуть две ситуации:

¾ повышение валютного курса, при котором возникшая положительная курсовая разница относится на балансовую прибыль (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции с кредитом счетов 66, 67);

¾ понижение валютного курса, при котором возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 66, 67 в корреспонденции с кредитом счета 99.

Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 66, 67 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет». Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут опять возникнуть две ситуации:

¾ курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 99 и кредит счета 52, субсчет «Текущий валютный счет»;

¾ курс на дату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 66, 67 и кредит счета 99.

Проценты за пользование  кредитом в валюте, как и в случае рублевого кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

Начисление процентов за полученный валютный кредит производится в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день начисления и отражается в учете по дебету счета 26 и кредиту счетов 66, 67.

После теории о кредитах, рассмотрим аналитику.

 

2.2 Аналитический  учет кредитов

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Получение ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной ссуды оформляется бухгалтерской записью:

Дт 51 Кт 66 – 4607016,

а погашение с расчетного счета:

Дт 66 Кт 51 – 4607016+1289864 (проценты)

    На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуют счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют счета 66 и 67. При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

В соответствии с п. 73 «Положения по ведению бухгалтерского учета» задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Этот же порядок учета начисленных процентов предусмотрен новым Планом счетов.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На отдельных субсчетах  к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате

путем отражения суммы  векселя по дебету счета 66 или 67 и  кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.

Рассмотрев кредиты, перейдем к займам.

 

2.3 Аналитический учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором — на срок более 1 года⁸.

Поступление средств  от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».