Совершенствование управления финансами муниципального образования

Методика экономического анализа исполнения бюджета условно  может быть подразделена на общую  и частную. Общая методика одинаково применима при анализе как общих итогов, так и конкретных результатов исполнения бюджета по доходам и расходам. К ней относятся:

- определение задач  анализа;

- подбор и предварительная  проверка достоверности и правильности  данных;

- использование приема  сравнения как основного при  определении уровня исполнения и динамики бюджетных показателей;

- применение утвержденных  или уточненных данных в качестве базы для сравнения и оценки показателей;

- прием разложения  отклонений от установленных  назначений по факторам, по-разному повлиявшим на результаты исполнения по доходам или расходам;

- широкое применение  наряду с абсолютными относительных и средних показателей, а также сводных величин;

- применение аналитических  группировок и построение таблиц, позволяющих судить о результатах исполнения бюджета и др.

Практическое применение частной методики определяется уровнем  бюджета, видом доходов, количеством и качеством данных, которые обеспечат наиболее полную информацию по анализируемому вопросу, способами их проверки, видами необходимых группировок и расчетов, аналитических таблиц, предположительными выводами по результатам анализа.

Каждый из приемов анализа имеет важное значение, но конкретность и действенность выводов экономического анализа зависят прежде всего от их комплексного применения. Дополняя друг друга, они способствуют раскрытию сложных связей и зависимостей, возникающих между различными показателями в процессе исполнения бюджета по доходам и расходам.

Исполнить бюджет по доходам  — это значит мобилизовать контингенты налогов, сборов, других платежей и распределить их по уровням бюджетной системы в соответствии с законодательством. Основные задачи анализа исполнения доходной части бюджета: изыскание резервов роста доходов, т.е. увеличения контингентов федеральных, территориальных и местных налогов, их собираемости, а также аргументация возможных уточнений нормативных документов, регулирующих бюджетные процедуры.

Применение метода экстраполяции  возможно при абсолютной уверенности сохранения в дальнейшем устойчивой динамики развития. Расчет показателей проекта бюджета при этом методе производится на основе корректировки достигнутого в базовом периоде уровня показателей на относительно устойчивый темп их роста. Но этот метод должен использоваться как вспомогательное средство для первоначальных прикидок, так как он имеет ряд существенных недостатков: не ориентирует на выявление дополнительных резервов роста доходов бюджета; не способствует экономному использованию бюджетных средств, т. к. объем ассигнований планируется от достигнутого уровня; не учитывает изменения отдельных факторов в планируемом году по сравнению с базовым для расчетов периодом.

Нормативный метод предполагает наличие  прогрессивных норм и финансово-бюджетных нормативов, которые являются качественной основой для бюджетного планирования, предпосылкой для соблюдения режима экономии. Кроме того, нормы и нормативы могут служить необходимым условием для внедрения автоматизированных (экономико-математических) методов в бюджетное планирование.

Использование балансового метода позволяет увязать финансовые ресурсы органов государственной власти с потребностями в них, вытекающими из прогноза социально-экономического развития, увязать расходы бюджетов с их доходами, установить пропорции распределения средств между бюджетами разного уровня, распределить по кварталам доходы и расходы.

Все актуальнее в настоящее время  становится программно-целевой метод прогнозирования, который позволяет оценить и выбрать предпочтительные варианты социально-экономического развития в целевом, отраслевом и территориальном аспектах. С бюджетной точки зрения этот метод решает главную проблему: для чего расходуются бюджетные средства. Однако его практическое использование затрудняется обязательностью применения единой для всех бюджетов классификации доходов и расходов, несопоставимой с целями и задачами принимаемых программ, и, что самое главное, затруднено инициирование отраслевых целевых программ как способ дополнительного финансового обеспечения. [19, с.370]

Прогнозирование налоговых поступлений обычно начинают с составления базового бюджета, под которым понимаются ожидаемые поступления от каждого вида налога, предусмотренного действующим законодательством, в течение года. Прогнозы базируются на моделях регрессий временных рядов, ряде коэффициентов для распределения налоговых обязательств по видам платежей, динамике изменений объемов налоговых сборов — для соотнесения каждого вида платежа к определенному периоду (месяцу или кварталу), т.е. ко времени его фактического осуществления.

Одним из методов прогнозирования  базового уровня бюджетных поступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Дельфи». Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанных на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их опроса, проходящего в несколько туров. При этом экспертам сообщают результаты предыдущего тура с целью дополнительного обоснования решения экспертов в следующем туре. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифицированных методов экспертного прогнозирования. В рамках данного метода применительно к бюджетному планированию группа экспертов высказывает свое обоснованное мнение о предполагаемых налоговых поступлениях. Хотя оценки подобного рода вполне могут отражать опыт одного лица или группы, занимающейся прогнозированием, они не будут повторяться, не могут быть частью какого-либо прогноза со своей внутренней логикой, к тому же в них нельзя внести изменения в зависимости от таких факторов, как уровень экономической активности в стране или изменения в законодательстве. Экспертные оценки обычно используют в качестве дополнения к результатам, полученным более «строгими» методами.

Для расчета объема годовых  поступлений бюджетных доходов в целом и налогов, в частности, используется метод определения контрольных значений, для чего существует несколько способов. Широкое распространение получило использование итоговых значений прошедшего года, увеличенных на ожидаемый уровень инфляции. Другой способ состоит в определении будущих расходов, оценке внешних источников финансирования и только потом определении потребности во внутренних ресурсах.

В современной налоговой  системе необоснованное установление «контрольных цифр» в отношении объема налоговых поступлений, как правило, приводит к нарушению принципов справедливости (горизонтального и вертикального) налогообложения. В целом прогнозы налоговых поступлений зависят от планируемого уровня экономической деятельности, налогового законодательства, регулирующего порядок расчета налогооблагаемого дохода, налоговых обязательств и уплату причитающихся сумм, а также от степени соблюдения налогоплательщиками этого законодательства. Методы прогнозирования, учитывающие большее число перечисленных факторов, являются более точными, чем прочие методы.

На основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах  как физических, так и юридических  лиц, информации об объемах реализации продукции и тому подобных данных модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в существующем (или возможном) налоговом законодательстве. При таком подходе рассчитываются налоговые обязательства каждого плательщика или компании, занесенные в базу данных, и в точности воспроизводятся действия налогоплательщика в части определения размера платежей в бюджет. После расчета дохода на основании информации, содержащейся в каждой декларации, модель обобщает результаты, распространяя их на всех налогоплательщиков в базе данных, чтобы получить итоговые оценки налоговых поступлений.

Следующим методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построения модели расчета общего равновесия. Данный расчет производится на основе подробной информации, полученной из разных источников, которая сводится в обширную и последовательную базу данных, отражающую движение товаров и услуг в экономическом пространстве. Главным элементом модели является таблица экономических ресурсов и объема продукции, которая позволяет распределить потоки товаров и услуг по отраслям, конечным потребителям, государственным организациям и иностранным участникам рынка.

Поскольку данные, вводимые в модель расчета общего равновесия, получены из разных источников, необходимо производить корректировку модели, чтобы обеспечить воспроизведение поступлений всех видов налогов. Недостатком данного процесса является необходимость использования большого объема информации и средств.

Таким образом, налоговое  планирование как один из этапов бюджетного процесса представляет собой научно обоснованный расчет величины налоговых поступлений бюджета на основе учета и оценки реальной налоговой базы территории. В настоящее время в России окончательно не сформировались как сама методика расчета налоговых доходов бюджета, так и база данных, необходимая для достоверного моделирования воздействия различных факторов на объем бюджетных поступлений. Для точной оценки размеров бюджетных поступлений на предстоящий период, обеспечения своевременного и качественного составления бюджетов всех уровней необходим серьезный анализ происходящих в стране и регионах социальных, политических и экономических процессов, перспектив и тенденций их развития.

Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном  уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых методических подходов, при этом круг участников процесса планирования различается в зависимости от уровня управления.

Рассмотрим организацию работы по планированию контингентов ряда налогов  на местном уровне.

Основой расчета доходов в целом  и по отдельным видам налогов  и сборов, а также в разрезе отдельных муниципальных образований, являются:

- показатели прогноза социально-экономического  развития соответствующей территории;

- ожидаемый объем поступления  налогов и сборов в текущем  году;

- ожидаемый объем недоимок налогов  и сборов на начало планируемого финансового года;

- индексы-дефляторы изменения макроэкономических  показателей, рекомендованные Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ при разработке прогнозов развития экономики России и федерального бюджета на планируемый финансовый год;

- задания по повышению уровня  собираемости налогов и сборов  в планируемом финансовом году и погашению недоимок текущего года.

Расчет доходов, мобилизуемых на территории муниципального образования Ясногорский район, производится по каждому виду налога или сбора отдельно, но алгоритм расчета сохраняется для каждого налога — с некоторым уточнением в зависимости от применяемого индекса-дефлятора. Так, общая формула расчета сумм поступлений налоговых доходов бюджета имеет следующий вид:

сумма (НП_i) т = сумма (НП_i) т_-1 ´ D_i ´ K_c + сумма (НD_i) т_-1 ´ K_I – Л,

где сумма (НП_i) т - прогноз поступлений i-го налога в планируемом году;

сумма (НП_i) т_-1 - ожидаемые поступления i-го налога в текущем году;

i - темп роста показателя, образующего налоговую базу i-ro налога, в соответствии с прогнозом социально-экономического развития;

D_i - индекс-дефлятор, учитывающий прогнозный уровень инфляционного дохода;

K_c (>1) – коэффициент повышения собираемости налогов;

сумма (НD_i) т_-1 – ожидаемая сумма недоимок по i-му налогу на конец текущего года;

K_I - (<1) - коэффициент погашения недоимки, сложившейся на начало планируемого года;

Л - сумма льгот по налогу, вступающих в силу в планируемом финансовом году.

Таким образом, процесс прогнозирования  налоговых поступлений в основан на экстраполяции фактических значений налоговых доходов бюджета на текущий год на плановый период. На основании данных о поступлениях определенного налога за отчетный период и закономерностей, выявленных в динамике поступлений, предсказываются объемы поступления этого источника, т.е. для установления величины налоговых доходов используется анализ временных рядов. Сдвиги в динамике временных рядов, возникшие в результате изменения структуры налога, налогового законодательства или по иным причинам, учитываются с помощью экспертного анализа.

Использование анализа временных  рядов в процессе налогового планирования в условиях экономики переходного периода не гарантирует получения абсолютно точных прогнозных данных. В Российской Федерации временные ряды налоговых поступлений имеют нестабильный характер в силу значительной неопределенности динамики социально-экономического развития регионов, часто изменяющихся экономических условий хозяйствования и проводимой реформы налогового законодательства. Однако по мере развития рыночных отношений связь между бюджетными поступлениями, с одной стороны, и уровнем экономической активности и взаимодействием спроса и предложений — с другой, будет становиться все более явной, в результате потенциал и сфера применения статистических методов возрастут. [16, c. 50]

Достаточно точные, объективные  прогнозы поступлений налоговых  доходов бюджета на краткосрочную и среднесрочную перспективу в настоящее время могут быть составлены посредством эконометрического прогнозирования, основанном на использовании одной или нескольких объясняющих переменных (которые называются независимыми переменными) — для предсказания динамики зависимой переменной, в качестве которой в данном случае выступает величина налоговых поступлений. Установив динамику переменных, связанных с налоговой базой, прогнозируют динамику налоговых платежей. Независимыми переменными в налоговом планировании являются как экономические показатели (например, величина балансовой прибыли по предприятиям региона, остаточная стоимость основных средств), так и собственно элементы налога (ставка, льготы).