Средства самообложения граждан как источник доходов бюджета муниципального образования

5. Каждое муниципальное образование  должно иметь свой устав о местном самоуправлении.  Устав для муниципального образования по своей значимости может быть сопоставим с той ролью, которую играет Конституция РФ для страны в целом, конституции и уставы субъектов РФ – для соответствующих субъектов.

1.2.Доходы бюджета муниципального образования: сущность и классификация

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления [2].

В юридической литературе государственные доходы (то есть доходы федерального и регионального бюджетов) определяются как часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства[70].

Также доходы определяются как различные денежные ресурсы, поступающие в процессе распределения и перераспределения части национального дохода общества в распоряжение (собственность) государства и используемые им для финансирования потребностей, возникающих при осуществлении им своих задач и выполнения соответствующих функций. Государственные доходы составляют финансовую основу деятельности государства. В науке финансового права разработано положение, согласно которому все государственные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные [29].

К централизованным доходам относят доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской федерации и средства государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Государственного фонда занятости населения, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и их территориальных фондов).

К децентрализованным государственным доходам относятся доходы юридических лиц, имущество которых находится в федеральной собственности или в собственности субъектов Российской Федерации. В первую очередь речь идет о государственных унитарных предприятиях, в том числе федеральных казенных предприятиях. В БК РФ часть децентрализованных государственных доходов относит к неналоговым доходам федерального бюджета или к неналоговым доходам бюджетов субъектов РФ.

Доходы местного самоуправления, в том числе и доходы местного бюджета, не входят в понятие «государственные доходы», так как органы местного самоуправления в соответствии со ст.12 Конституции РФ не включаются в систему органов государственной власти. Система местных доходов, их правовой режим определяются соответствующими нормативными актами.

В Бюджетном кодексе РФ выделяются собственные доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами.Это налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством Российской Федерации, и неналоговые доходы, определенные нормативными актами, а также безвозмездные перечисления. Однако в учебной литературе указано на существование регулирующих доходов. Это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах)в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов[29].

Понятие регулирующих доходов было дано в ст.48 БК РФ, которая утратила силу в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004г. № 120-ФЗ, изложившим в новой редакции Бюджетного кодекса РФ статьи о налоговых доходах федерального бюджета (ст. 50), бюджетов субъектов Российской Федерации (ст. 56) и местных бюджетов (ст. 61), кроме того, введены статьи, в которых и установлены нормативы отчислений налогов и иных платежей в бюджеты различных уровней.

Однако существует мнение об ошибочности отмены регулирующих доходов, поскольку такой метод носил стимулирующий характер, являясь предпосылкой активной деятельности органов, исполняющих региональные и местные бюджеты. Они для получения доли регулирующего дохода, обязаны были активно и на должном уровне обеспечивать поступление данного дохода в бюджетную систему, т.е. развивать инфраструктуру на своих территориях, стимулировать деятельность предприятий, что одновременно способствует и увеличению собственных доходов этих бюджетов. Разграничение доходов между бюджетами следует строить на основе четкого разделения налогов на две группы, включив в первую те из них, которые закрепляются за соответствующим бюджетом (полностью или в виде квоты), и, отнеся ко второй те налоги, которые используются для перераспределения в целях бюджетного регулирования [38].

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования основного общегосударственного фонда денежных средств между государством, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами и имеют специфическое общественное назначение, связанное с мобилизацией денежных средствв распоряжение государства. Формой проявления этих отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения в бюджет, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов государственной власти и служат для обеспечения их функций. Бюджетные    доходы,    с    одной    стороны,    являются    результатом распределения стоимости общественного продукта, а с другой – выступают объектом дальнейшего перераспределения [25].

Как указывает В.М. Родионова в работе «Сбалансированность бюджетов: теоретические и правовые аспекты», сегодня преобладающая часть доходов бюджетовбюджетной системы РФ поступает в федеральный бюджет: на его долю в консолидированном бюджете страны приходится почти 2/3 доходов, тогда как удельный вес доходов региональных и местных бюджетов (без трансфертов, полученных из федерального бюджета) составляет немногим более одной трети [59]. Отсюда чрезвычайно важной является задача подготовки предложений, предусматривающих, в том числе мероприятия по увеличению доли доходов региональных и местных бюджетов в структуре консолидированного бюджета РФ. Без проведения таких мер бюджеты не могут успешно влиять на экономику и социальную сферу территориальных образований, а, следовательно – рассматриваться в качестве активных инструментов социально-экономического развития регионов и муниципалитетов.

В состав доходов местного бюджета входят налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления.

К налоговым доходам местного бюджета относятся поступления от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах местных налогов, а также пени и штрафы по ним.

Местными признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Основная  задача  местных  налогов  —  создание  стабильных   доходныхисточников местных бюджетов, в  полном  объеме  поступающих  в  распоряжение соответствующих территорий. Состав налоговых доходов местных бюджетов устанавливается Бюджетным кодексом РФ для бюджетов поселений, бюджетов муниципальных районов и бюджетов городских округов.Местные налоги оказывают  регулирующее  влияние  на  развитие социальной инфраструктуры  территории  и  более  понятны  налогоплательщику. Вместе с тем поступление местных налогов и сборов в доходную  часть  местных бюджетов городских округов и  районов  неодинаково  и  зависит  от  специфики  района, особенностей формирования доходной части бюджета. В бюджет поселения зачисляются [2]:

1. Налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

- земельного налога – по нормативу 100 процентов;

- налога на имущество физических лиц – по нормативу 100 процентов.

2. Налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на доходы физических лиц – по нормативу 10 процентов;

- единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 35 процентов;

- государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, – по нормативу 100 процентов.

3. Налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

4. Налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и (или) местных налогов по нормативам отчислений, установленным представительными органами муниципальных районов.

В своих работах Родионова В.М. отмечает, что состав налогоплательщиков и элементы налогообложения по региональным и местным налогам устанавливаются федеральным законодательством, в то время как органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления обладают ограниченными правами по их регулированию. В результате этого субъекты РФ и муниципальные образования не могут оказать существенного влияния на объем региональных и местных налогов, поступающих в их бюджеты [59].

Неналоговые доходы являются составной частью собственных доходов бюджета муниципального образования. В соответствии со статьей 62 Бюджетного кодекса РФ к ним относятся:

- доходы от продажи земельных участков, которые расположены в границах поселений, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, – по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

- доходы от передачи в аренду земельных участков, которые расположены в границах поселений, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, а также доходы от продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков – по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

- доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые расположены в границах поселений, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, – по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное.

В бюджеты поселений, муниципальных районов, городских округов подлежит зачислению плата за пользование водными объектами в зависимости от права собственности на водные объекты по нормативу 100 процентов.

 Налоговые и неналоговые  доходы в совокупности составляю  собственные доходы бюджета. Оценивая содержание ст. 47 Бюджетного кодекса РФ - «Собственные доходы бюджетов», следует подчеркнуть, что в ней приведен лишь перечень доходов, включенных в это понятие, но не дается ни определения, ни тех классификационных признаков, в соответствии с которыми тот или иной доход может быть включен в состав собственных доходов бюджета. Таким образом, в ст. 47 Бюджетного кодекса РФ не раскрывается экономическое содержание собственных доходов; они лишь рассматриваются с позиции собственника, которым является публично-правовое (государственное или муниципальное)образование в лице соответствующего субъекта власти.

Органы власти муниципальных образований заинтересованы в собственных источниках доходов, они позволяют им шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться извлечения платежей в бюджет при недостаточном объеме собственных доходов, при увеличивающихся расходах вызвали необходимость наделения средствами местных бюджетов из областного бюджета.

Как правило, использование вышеупомянутых доходов не позволяет в полной мере решить проблему сбалансированности местных бюджетов. В таких случаях вышестоящий бюджет предоставляет местному бюджету финансовую помощь в виде дотаций, субвенций, субсидий или иных межбюджетных трансфертов.

1. Межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов РФ местным бюджетам предоставляются в форме[19]:

- дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений и дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов);

- субсидий местным бюджетам;

- субвенций местным бюджетам;

- иных межбюджетных трансфертов.

Межбюджетные трансферты местным бюджетам из бюджета субъекта РФ в основном предоставляются через фонды.