Анализ финансового сотояния и его значение для управления корпорацией

- способа постепенного списания первоначальной стоимости путем ее распределения пропорционально объему продукции, которую планируется произвести за все годы полезного использования данного объекта основных средств.

Несмотря на предусмотренные  международными и российскими стандартами  усложненные (по сравнению с линейными) способы начисления амортизации, ее расчет является весьма условным. Его неточность вызывается неизбежными ошибками в определении предполагаемого числа лет полезного использования конкретного объекта основных средств, а также невозможностью точного отражения темпов физического и морального износа в нормах амортизации.

Значимость проверки правомерности постановки на учет основных фондов и отражения их остаточной стоимости существенно возрастает, во-первых, из-за возможности исчисления цены фактического приобретения основных средств, когда, кроме конкретной стоимости основных средств, в отчетность включаются затраты на их перевод, сертификацию, посреднические услуги и т. п.; во-вторых, из-за права предприятия выбирать разные методы начисления амортизации по отдельным группам оборудования.

Дополнительные сложности  внесло введение 25-й главы Налогового кодекса, которая потребовала проведения новой классификации основных средств с определением соответствующих норм амортизации. Хотя это не должно было оказать влияние на бухгалтерский учет основных средств, на практике произошла существенная подвижка в их учете.

К тому же несовпадение балансовой остаточной стоимости основных средств с их реальной рыночной стоимостью вызывается изменением покупательной силы национальной валюты под влиянием инфляции и колебаний рыночных цен на отдельные виды основных средств.

В этой связи нормативные  документы разрешают хозяйствующим  субъектам производить ежегодно переоценку основных средств исходя из рыночной стоимости этих средств и реальной величины их износа.

Однако на практике такая переоценка проводится достаточно редко из-за значительной ее трудоемкости и необходимости документального подтверждения применяемых для переоценки рыночных цен на отдельные объекты основных средств. Вследствие неразвитости рыночных отношений в России биржевые сведения об уровне цен на товары производственного назначения публикуются в средствах массовой информации лишь по очень ограниченному их ассортименту; справки же оптовых торговых организаций можно получить только по тем предметам, которыми они торгуют в настоящее время, а не по машинам и оборудованию, которые продавались в предыдущие годы и производство которых уже прекращено /1/.

Это вынуждает аналитиков самостоятельно производить корректировку стоимости основных средств и их износа, чтобы приблизить их базовую оценку к рыночной стоимости. С этой целью применяются либо экспертные оценки собственных менеджеров, либо привлекаются эксперты - специалисты по оценке собственности.

В ООО «Фил-ОрАм» переоценка основных средств не проводится.

Корректировка стоимости материальных (производственных и товарных) запасов в значительной мере зависит от скорости их оборота и от принятого в учетной политике хозяйствующего субъекта способа их списания.

Оценка отпущенных материально-производственных запасов, согласно ПБУ 5/01, производится по себестоимости первых по времени партий закупок (метод ФИФО), либо по средневзвешенной их себестоимости. До 01.01.08г. использовался еще метод ЛИФО, т.е. оценка производилась по себестоимости последних поступивших партий. В условиях инфляции и возрастающей себестоимости поступающих материалов для предприятия было выгоднее применять метод ЛИФО, так как он позволяет списывать товарно-материальные запасы по актуальным ценам; при стабильных ценах на сырье и материалы списание их в производство наиболее часто проводят по средневзвешенной цене. Необходимость корректировки стоимости остатков при этом отпадает, если запасы обновляются достаточно часто, например в течение одного-двух месяцев. Если же заготовка запасов носит сезонный характер и они залеживаются, то все же следует сравнивать их себестоимость с ценами, сложившимися на рынках на дату проведения анализа, и вносить поправки в связи с их удорожанием /31/.

Однако на практике попартионный учет поступления и выбытия материальных запасов очень затруднен из-за ограниченности площадей складов и недостаточности квалификации кладовщиков.

В ООО «Фил-ОрАм» ведут учет выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости, определяемой по данным за предшествующий месяц, т. е. по условной величине их учетной стоимости. Разница между фактическими затратами на закупку материалов и их условной учетной стоимостью фиксируется в бухгалтерском учете как отклонение от учетной стоимости и распределяется между балансовыми остатками и оборотом по их выбытию за предшествующий месяц.

В этих условиях следует  сравнить средневзвешенную себестоимость  запасов с рыночными ценами на них и при необходимости вносить  корректировки на коэффициенты роста цен.

В состав имущества ряда предприятий входят так называемые нематериальные активы. В процессе корректировки стоимости имущества бухгалтер должен проверить обоснованность их образования и оценки, так как состав нематериальных активов и их оценка регламентируются международными и российскими стандартами бухгалтерского учета. Особое внимание должно быть уделено обоснованности постановки на учет нематериальных активов, учитывая, что к ним может быть отнесена лишь та информация, которая приносит или может приносить в будущем доходы. Кроме того, очень важно объективно оценить стоимость нематериальных активов, особенно если они создаются самой организацией.

Особое внимание при  оценке имущества уделяется также  рассмотрению остатков дебиторской задолженности, включая и оформленную векселями. По данным аналитического учета выясняется, насколько надежными являются должники, и при обнаружении сомнительных долгов делается расчет резерва на их покрытие. На сумму резерва уменьшается прибыль либо выводится убыток. Для обеспечения достоверности отчетности очень важно провести тестирование дебиторской задолженности, чтобы выявить регулируемую, заранее определенную дебиторскую задолженность, возникшую в связи с выбранной системой расчетов с партнерами, и неожиданно возникшую, определив причины ее возникновения и вероятность погашения.

Более 99% из дебиторской задолженности ООО «Фил-ОрАм» - краткосрочная. На конец 2007 г. по сравнению с началом наблюдается увеличение задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками и сокращение прочей задолженности.

Все вносимые в состав и стоимость имущества предприятия корректировки должны быть обоснованы и не могут приводить к произвольному увеличению или уменьшению имущества и собственного капитала, размер которого определяется как разность стоимости имущества и краткосрочных обязательств хозяйствующего субъекта перед его кредиторами.

При проверке статей пассива  баланса особое значение должно придаваться правильности отражения величины добавочного капитала, причем если он составляет существенную сумму, целесообразно показать источники его формирования, особо выделив долю переоценки, т. е. капитала, который не имеет реального денежного покрытия.

Добавочный капитал ООО «Фил-ОрАм» составляет 67930 тыс. руб., за период 2005-2007гг. его величина не изменялась.

При оценке долгосрочных обязательств, которые формируют перманентный капитал, в пояснениях к отчетности целесообразно показать, для каких целей привлечен долгосрочный кредит или заем - на расширение производства или его качественное совершенствование, что позволяет оценить ожидаемые изменения в производстве.

Особое внимание следует уделить содержанию отложенных налоговых обязательств, поскольку данная статья является новой и методика ее расчета только формируется. Этому вопросу посвящено специальное ПБУ - 18/03 «Учет расходов по налогу на прибыль» /24/.

В составе долгосрочных обязательств на протяжении 2005-2007гг. в ООО «Фил-ОрАм» отложенные налоговые обязательства занимают незначительную долю около 5% .

При контроле за величиной  краткосрочных обязательств на предварительном этапе проверки отчетности необходимо, во-первых, выделить величину внутренней кредиторской задолженности (доходы будущих периодов и резервы), которая по своей сути может быть приравнена к собственному капиталу, и, во-вторых, протестировать кредиторскую задолженность, показав причины ее возникновения, реальность срока погашения.

В составе краткосрочных  обязательств внутренняя кредиторская задолженность в ООО «Фил-ОрАм» отсутствует. Вся кредиторская задолженность  предприятия - краткосрочная.

В последние годы на предприятиях все большее применение находят формы бухгалтерского учета, основанные на автоматизации учетных работ. Отличительной их особенностью является возможность составления в автоматическом режиме машинограмм, обобщающих учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и составления бухгалтерской отчетности.

Для всех ручных форм бухгалтерского учета характерна обработка информации от первичного документа до баланса путем последовательной регистрации данных в регистрах, получения итогов разных степеней и соответствующих записей в последующий регистр после получения очередного итога. В результате неизбежны многократное дублирование данных, переписывание полученных итогов из одного регистра в другой. Даже при наиболее прогрессивной из ручных форм учета - журнально-ордерной - допускается дублирование. Чтобы получить итог по какому-либо признаку, необходимо однородные операции сгруппировать в соответствующем регистре; для получения более общего итога производят другую группировку по полученным частным итогам и т.д.

Автоматизированные формы  учета строятся на иных принципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного регистра в другой. Операции по однородным признакам группируются в процессе машинной обработки информации. В результате создается возможность получения итоговой информации непосредственно на основе обработки исходных данных. Это принципиальное отличие автоматизированных форм от ручных форм бухгалтерского учета.

Автоматизированные формы  учета позволяют в результате машинной обработки получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, т.е. благодаря машинной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета. 

Заключение

Бухгалтерская отчетность предприятия играет большую роль в управлении организацией. Необходимость составления бухгалтерской отчетности является не только бременем, вытекающим из предписаний законодательства, но и насущной потребностью функционирующей организации, менеджмент которой заинтересован в развитии, совершенствовании и оптимизации хозяйственного механизма с целью достижения финансового успеха.

Отчетность используется для текущего руководства деятельностью  организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. Кроме того, бухгалтерская отчетность является связующим звеном между предприятием и его внешней средой.

Целью представления предприятием отчетности внешним пользователям в условиях рынка является, прежде всего, получение дополнительных финансовых ресурсов на финансовых рынках. Оттого, что представлено в бухгалтерской  отчетности, зависит будущее предприятия.

В качестве объекта исследования выступает предприятие ООО «Фил-ОрАм». Основными видами деятельности, которого является добыча и реализация нефти, ремонт технологического и нестандартного оборудования, оказания услуги по капитальному ремонту скважин, гидравлическому разрыву пластов. В 2007г. по сравнению с 2005г. в ООО «Фил-ОрАм» произошел рост выручки от продажи продукции на 610999 тыс. руб. или на 67,67%; себестоимости продукции на 586657 тыс. руб. или на 74,20%. Превышение темпа роста себестоимости проданной продукции над темпом роста выручки от продажи привело к сокращению прибыли от продаж с 132633 тыс. руб. до 26920 тыс. руб. 

Рост выручки в 2007г. по сравнению с 2005г. связан с тем, что произошло увеличение количества капитальных ремонтов скважин в 2007 году  со 130 до 144 из-за изменения  средней продолжительности одного ремонта с 633 до 589,6 нормо-часов и количества бригад с 13 до 19. С ростом выручки одновременно наблюдается увеличение себестоимости. Это связано с ростом расходов на оплату труда в связи с увеличением численности рабочих, а также расходов на материалы.

В течение периода политика предприятия в части формирования имущества была направлена на увеличение  оборотных активов за счет увеличения запасов и роста дебиторской задолженности; увеличение собственного каптала произошло за счет роста нераспределенной прибыли;  несмотря на увеличение доли собственного капитала, его доля по-прежнему остается меньше привлеченного капитала; наблюдается увеличение доли заемного капитала краткосрочного характера.

ОООО «Фил-ОрАм» платежеспособно, однако в 2007 году имеются небольшие трудности в возможности погасить свои обязательства только при помощи наличных денежных средств и ценных бумаг. Несмотря на уменьшение коэффициента текущей ликвидности с 2,49 до 2,12  в 2007г., данное значение показателя соответствует нормативному.

В ООО «Фил-ОрАм» трехкомпонентный показатель финансовой ситуации на протяжении последних трех лет свидетельствует о нормальной устойчивости финансового состояния. Однако значение коэффициента задолженности свидетельствует о значительной зависимости ООО «Фил-ОрАм» от привлеченных источников, хотя наблюдается увеличение коэффициента независимости  с 21% до 28%.

Получение прибыли от продаж, чистой прибыли в 2005-2007гг. выявили положительную  рентабельность основного производства, основного капитала, текущих активов, продаж. В результате этого можно сказать об эффективности деятельности ООО «Фил-ОрАм», однако в 2007г. по сравнению с 2005г. наблюдается ее снижение.