Анализ финансового сотояния и его значение для управления корпорацией

 

3 Современные подходы к обеспечению достоверности бухгалтерской отчетности

3.1 Основные направления улучшения финансового состояния                ООО «Фил-ОрАм»

На основании вышеприведенных  расчетов, можно сказать, что  общество с ограниченной ответственностью «Фил-ОрАм» имеет устойчивое финансовое положение.

Но тем не менее  управление предприятия должно постоянно следить за финансовым состоянием, и в случае снижения экономических показателей, принять соответствующие меры.

Реорганизационные процедуры  предусматривают сохранение платежеспособности путем проведения определенных инновационных мероприятий. По результатам анализа должна быть выработана генеральная финансовая стратегия и составлен бизнес-план финансового оздоровления предприятия с целью недопущения банкротства и вывода его из зоны путем комплексного использования внутренних и внешних резервов.

Конкретные пути выхода предприятия из кризисной финансовой ситуации зависят от причин его несостоятельности. Поскольку большинство предприятий разоряется по вине неэффективной государственной политики, то одним из путей финансового оздоровления предприятий должна быть государственная поддержка несостоятельных субъектов хозяйствования. Но ввиду дефицита государственного бюджета рассчитывать на эту помощь могут не все предприятия /16/.

С целью сокращения дефицита собственного оборотного капитала акционерное  предприятие может попытаться пополнить его за счет выпуска и размещения новых акций и облигаций. Однако при этом надо иметь в виду, что выпуск новых акций может привести к падению их курса и это тоже может стать причиной банкротства. Поэтому в западных странах чаще всего прибегают к выпуску конвертируемых облигаций с фиксированным процентом дохода и возможностью их обмена на акции предприятия.

Один из путей предотвращения банкротства акционерных предприятий - уменьшение или полный отказ от выплаты дивидендов по акциям при условии, что удастся убедить акционеров в реальности программы финансового оздоровления и повышения дивидендных выплат в будущем.

Важным источником финансового  оздоровления предприятия является факторинг, т.е. уступка банку или факторинговой компании права на востребование дебиторской задолженности, или договор-цессия, по которому предприятие уступает свое требование к дебиторам банку в качестве обеспечения возврата кредита.

Одним из эффективных  методов обновления материально-технической  базы предприятия является лизинг, который не требует полной единовременной оплаты арендуемого имущества и служит одним из видов инвестирования. Использование ускоренной амортизации по лизинговым операциям позволяет оперативно обновлять оборудование и вести техническое перевооружение производства.

Привлечение кредитов под  прибыльные проекты, способные принести предприятию высокий доход, также является одним из резервов финансового оздоровления предприятия.

Этому же способствует и  диверсификация производства по основным направлениям хозяйственной деятельности, когда вынужденные потери по одним направлениям деятельности покрываются прибылью от других.

Уменьшить дефицит собственного капитала можно за счет ускорения  его оборачиваемости путем сокращения сроков строительства, производственно-коммерческого цикла, сверхнормативных остатков запасов, незавершенного производства и т.д.

С целью сокращения расходов и повышения эффективности основного  производства в отдельных случаях  целесообразно отказаться от некоторых  видов деятельности, обслуживающих основное производство (строительство, ремонт, транспорт), и перейти к услугам специализированных организаций /9/.

Большую помощь в выявлении  резервов улучшения финансового  состояния предприятия может  оказать маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формированию на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции.

Для систематизированного выявления и обобщения всех видов потерь на каждом предприятии целесообразно вести специальный реестр потерь с классификацией их по определенным группам:

- от брака, снижения качества продукции, работ, услуг;

- невостребованной продукции;

- утраты выгодных заказчиков, выгодных рынков сбыта;

- простоев рабочей силы, предметов труда и денежных ресурсов;

- перерасхода ресурсов на единицу продукции по сравнению с установленными нормами;

- порчи и недостачи материалов и готовой продукции;

- списания не полностью амортизированных основных средств;

- уплаты штрафных санкций за нарушение договорной дисциплины;

- списания невостребованной дебиторской задолженности;

- просроченной дебиторской задолженности;

- привлечения невыгодных источников финансирования;

- стихийных бедствий; и т.д.

Анализ динамики этих потерь и разработка мероприятий  по их устранению позволят значительно улучшить финансовое состояние субъекта хозяйствования.

3.2 Современные  подходы к обеспечению контроля  достоверности и полноты бухгалтерской  отчетности

Рассматривая содержание отчетности, в первую очередь следует  определить полноту и точность ее составления. Это обеспечивается ее формальным, арифметическим и логическим контролем.

Прежде всего необходимо в формах отчетности выделить те статьи, которые являются наиболее существенными, т. с. занимают наибольший удельный вес в итоговых показателях, и выявить необходимость их детализации. Кроме того, целесообразно определить, правомерно ли организация не заполняет определенные типичные строки отчетности. Например, в балансе может быть не выделено доходное использование имущества, а в форме № 2 показаны существенные доходы от аренды имущества либо на предприятии, где идет процесс производства; в балансе не отражают «Основные средства» и нет данных о забалансовом учете основных средств, т. е. арендованных /9/.

 Второй стадией проверки является арифметическая, т. е. контроль за правильностью детализации и агрегированности показателей, а также за точностью заполнения всех форм отчетности (одинаковые данные во всех формах и т. п.).

Особое место в понимании  содержания отчетности занимает ее интерпретация в зависимости от принятой учетной политики, в частности от принятых форм оценки и списания имущества, факта постановки на учет имущества (например, при лизинговых операциях - после полной оплаты или после введения в эксплуатацию) и признания доходов и расходов.

Третий этап связан с логической проверкой. На этом этапе аналитик с учетом сложившейся экономической ситуации выясняет, насколько можно доверять данным внутренней и внешней информации о качестве выпускаемой (реализуемой) продукции (или услуг), о доходах и расходах анализируемого хозяйствующего субъекта, оценке квалификации и добросовестности его руководителей и персонала, состоянии бухгалтерского учета и контроля. В частности, на этом этапе необходимо ознакомиться со сличительными ведомостями инвентаризации основных и оборотных средств. На практике отсутствие расхождений между фактическим наличием материальных запасов и соответствующими данными бухгалтерского учета по разным их видам невозможно вследствие естественной убыли, так же как и полное совпадение произведенных их списаний практически редко совпадает с нормами естественной убыли. Отсутствие подобного рода расхождений является сигналом о фиктивном или низкокачественном проведении инвентаризации.

Другим сигналом, вызывающим недоверие к внутренней информации, является резкое отклонение доходности отдельных операций от среднеотраслевого ее уровня. Должно вызывать настороженность отсутствие замечаний со стороны внутреннего контроля по поводу хранения имущества, а также в отношении оформления операций, связанных с основной и неосновной деятельностью.

В процессе логической проверки собранной информации могут быть обнаружены и другие несоответствия, например в отношении уровня отдельных  видов издержек производства и обращения, подрывающие доверие к информации.

На этапе логической проверки выводы аналитика носят  в основном предварительный характер и всецело зависят от его квалификации и опыта практической ревизионной  или аудиторской деятельности.

Методика логической проверки очень субъективна и  почти не поддается формализации /13/.

Завершающим этапом проверки отчетности должна быть корректировка стоимости имущества, балансовой прибыли и размеров собственного капитала.

Внесение таких корректировок  объективно необходимо даже при самом  строгом соблюдении установленного законодательными и нормативными актами порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также формирования внешней информации.

Изменение покупательной  стоимости денег в различные  хронологические периоды вызывает отклонение балансовой стоимости различных видов имущества от рыночных цен за анализируемый период.

Второй причиной разрыва  между реальной и балансовой стоимостью имущества хозяйствующего субъекта являются колебания спроса и предложения на товарных и финансовых рынках.

Многие виды имущества, в особенности компьютерная, телевизионная и бытовая техника, быстро обесцениваются в результате все нарастающих темпов научно-технического прогресса.

Продолжительность эксплуатации разных видов оборудования и транспортных средств зависит от множества факторов, влияние которых не может быть установлено заранее с достаточной точностью.

Естественная убыль  в процессе производства отдельных  видов продукции при их хранении и перевозке также колеблется в значительном диапазоне.

По указанным выше причинам нормы амортизации основных средств неестественной убыли, установленные  в законодательном порядке, не соответствуют реальному обесценению основных и оборотных средств.

Законодательное введение норм образования обязательных резервов, которые должны компенсировать потери стоимости отдельных видов имущества, сокращает возможность потерь, но полностью их не устраняет. Это подтверждают, в частности, многочисленные факты банкротства коммерческих банков, несмотря на то что формирование ими резервов на случай потерь отдельных видов имущества строго регламентировано Центральным банком РФ, причем нормы резервирования дифференцированы в зависимости от степени риска этих потерь.

Вот почему проведению экономического анализа предшествуют корректировка балансовых данных о состоянии имущества и его оценка.

С этой целью аналитик прежде всего знакомится с учетной  политикой, принятой хозяйствующим  субъектом, и определяет ее обоснованность.

Затем, с учетом проводимой учетной политики, начинается корректировка отдельных статей актива баланса.

Прежде всего требуют  корректировки состав и балансовая оценка основных средств и материалов. В настоящее время в учете  как отдельная позиция не выделяются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Распределение МБП между основными средствами и стоимостью материалов очень условно. К материалам, в соответствии с ПБУ 5/01, относят активы используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.), предназначенные для продажи (готовая продукция и товары), используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Поскольку законом допускается  списание полной стоимости МБП, отнесенных к материалам, при передаче их в эксплуатацию, то бухгалтерский контроль за их наличием на практике прекращается, т. е. физически МБП существуют и могут использоваться в течение нескольких лет, а в бухгалтерском балансе они не отражаются.

Сложной и труднорешаемой проблемой является корректировка  стоимости основных средств /23/.

Порядок учета и оценки основных средств регулируется в  настоящее время ПБУ 6/01, в котором предусмотрена оценка принимаемых на баланс основных средств по сумме затрат на приобретение, т. е. по первоначальной их стоимости и по остаточной стоимости, которая определяется как разность между первоначальной их стоимостью и суммой начисленного износа, т. е. произведенных амортизационных отчислений. Размеры ежегодно начисляемой амортизации зависят от срока полезного использования каждой группы основных средств, предусмотренного общероссийским их классификатором, и установленного учетной политикой хозяйствующего субъекта одного из четырех разрешаемых способов начисления амортизации:

- линейного, при котором норма амортизационных отчислений определяется путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на срок его полезного использования;

- способа уменьшенного остатка, определяемого путем вычитания 
из первоначальной стоимости объекта суммы уже произведенных 
амортизационных отчислений, и нормы линейной амортизации, умноженной на коэффициент ускорения, установленный законодательством России для объектов, подвергающихся очень быстрому моральному износу в связи с научно-техническим прогрессом, например вычислительной техники;

- способа списания первоначальной стоимости объекта исходя из суммы чисел лет его полезного использования, т. е. путем умножения этой стоимости на коэффициент, определяемый путем деления числа лет, оставшихся до полного погашения его стоимости, на сумму чисел лет срока его использования;