Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Декабря 2014 в 22:07, курсовая работа
Целью работы является проведение аудита прибыли от продаж в ООО «СпецСервисТехобслуживание».
В соответствии с поставленной целью были сформулированы и разработаны направления повышения эффективности его функционирования.
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..2
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДОСТОВЕРНОСТИ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ…………………………………………………………... 5
1.1. Планирование аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров……………………………………………………………………………..5
1.2. Методика аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров……………………………………………………………………………22
1.3. Классификация возможных нарушений при проведении аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров………………………30
2.КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СПЕЦСЕРВИСТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ»…………………………………….32
2.1. Общие сведения, организационно-управленческая структура …………..32
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии……………………..40
2.3. Организация внутреннего и внешнего контроля…………………… ……47
3.ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДОСТОВЕРНОСТИ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СПЕЦСЕРВИСТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ»…………………………………….50
3.1. Цель, задачи, источники проверки………………………………………...50
3.2. Оценка системы внутреннего контроля и планирования аудиторской проверки………………………………………………………………………….51
3.3. Проведение аудиторской проверки………………………………………..58
3.4. Рекомендации по устранению выявленных нарушений и ошибок ……67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………
Поэтому на практике аудиторам следует применять иную трактовку вероятности: не как отношение числа опытов с исходом определенного вида к общему их числу, а как мера субъективной уверенности исследователя в определенном исходе опыта.
Оценку внутрихозяйственного риска следует дать только в отношении тех счетов учета и операций, сальдо и (или) обороты по которым превышают уровень существенности. Иными словами, аудитор обязан оценить данный риск только для отчетности в целом и наиболее существенных счетов учета. Число таких счетов будет не слишком большим. При этом аудитору необходимо рассматривать отдельно счета, для которых свойственны непреднамеренные искажения, и счета, для которых характерны преднамеренные искажения. [17, с. 22]
При оценке внутрихозяйственного риска должны учитываться следующие объективные факторы:
Взаимодополняющей категорией по отношению к категории риска средств контроля является надежность средств контроля.
Риск средств контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значение риска из единицы. Например, риску средств контроля в 0,35 (35%) будет соответствовать их надежность, равная 0,65 (65%), т. е. высокой надежности средств контроля соответствует низкий риск, средней надежности — средний риск, низкой надежности — высокий риск. [19, с. 33]
Однако нельзя абсолютно полагаться на первичную оценку. В ходе проверки аудитор обязан осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы или отдельных средств контроля.
Тестирование средств контроля применяется с целью проверки правильности выполнения контрольных процедур. Оно должно убедить аудитора в следующем:
Подавляющее большинство факторов, влияющих на риск средств контроля, зависит от руководства и главного бухгалтера. Именно эти лица несут в первую очередь ответственность за организацию и эффективное функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для уменьшения риска средств контроля обычно следует внести изменения в систему бухгалтерского учета, реорганизовать документооборот, провести кадровые и структурные изменения.
Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен описать и зафиксировать все элементы указанных систем, отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска. На основании предпринятых исследований и анализа их результатов аудитор должен разработать и довести до исполнительного органа экономического субъекта соответствующие рекомендации. [20, с. 78]
Таким образом, аудитор может влиять на уровень риска средств контроля, если экономический субъект примет к действию и внедрит рекомендации аудитора по вопросам совершенствования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако эти изменения не будут иметь отношения к уровню риска отчетного периода, а повлияют только на результаты следующих отчетных периодов. Поэтому перед началом следующей аудиторской проверки нужно уточнить и отметить, приняты ли клиентом к сведению рекомендации по данному вопросу.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитор должен определить допустимый риск не обнаружения. Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска не обнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудитора при планировании и организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении необходимых и достаточных аудиторских процедур и такого важного фактора, как квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке. Это тот тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.
Между риском не обнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, то он обязан снизить, насколько возможно, риск не обнаружения, т. е. работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки.
Если в ходе планирования выясняется, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитору следует снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств. [20, с. 54]
Федеральное Правило (стандарт) № 8 «Оценка рисков аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» предусматривает необходимость учета и корректировки уровней риска на всех этапах проверки – от этапа планирования до этапа составления аудиторского заключения.
Если по ходу выполнения проверки аудитор принимает решение о снижении уровня существенности, то он должен скорректировать в сторону понижения и общий аудиторский риск, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск необнаружения. Повлиять на уровень внутрихозяйственного риска, как правило, невозможно.
Для снижения риска средств контроля необходимо расширить применяемые тесты средств контроля. Для снижения риска необнаружения следует расширить круг применяемых аудиторских процедур, оценить возможность применения аудиторских процедур других типов, повысить объемы аудиторских выборок. Можно также привлечь более квалифицированных аудиторов и увеличить продолжительность проверки.
Аудитор должен оценивать риски, от него не зависящие, как можно раньше и как можно тщательнее. Риск необнаружения напрямую связан с объемом работы, объем работы – с себестоимостью, себестоимость – с общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились после подписания соответствующего договора и фактического начала работы, аудитор рискует понести ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ.
Все, что касается оценки рисков, а также сопутствующие расчеты, мотивация их выбора и изменения должны документироваться.
Во-первых, эти рабочие документы служат подтверждением того, что аудиторская проверка планировалась и проводилась с необходимой тщательностью и надлежащим качеством.
Во-вторых, обобщение и изучение данных рабочих документов позволит проанализировать, правильно ли были оценены и спланированы риски, что важно для формирования политики аудиторской организации и повышения качества оказываемых ею услуг, уверенности в достоверности информации.
На практике аудитор не может быть уверен в полной достоверности отчетности, поэтому аудиторский риск всегда находится между 0 и 1 (0 и 100%). Между желаемым аудиторским риском и планируемой информационный базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.
Поскольку методы, применяемые при расчете уровня существенности, являются коммерческой тайной аудиторской организации, утверждению и раскрытию подлежат лишь основные аспекты этих методов, а детализированная информация о них по внешнему запросу не предоставляется. Документ, которым регламентируется определение уровня существенности, может быть изменен только в том случае, если для этого возникнут достаточно веские причины.
Значение уровня существенности должно быть определено по каждой аудиторской проверке по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита. Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности в случае выявления обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки. Любые корректировки данного показателя в ходе проверки должны быть отражены в рабочей документации.
1.2. Методика аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров
Сравнительный анализ методик аудита приведен в табл. 5.
Таблица 5. Сравнительный анализ методик аудита [25, с. 54]
Автор Этапы проверки |
Подольский В.И. |
Бычкова С.М. |
Барский А.М. |
классификации доходов и расходов
от основной деятельности, прочей |
+ |
+ |
+ |
полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по формированию финансовых результатов и распределения прибыли; |
+ |
+ |
+ |
правильности оценки себестоимости реализованной продукции; |
+ |
+ |
- |
разделения по сегментам в отчете о прибылях и убытках информации
о |
+ |
+ |
+ |
закрепления ли в учетной политике метода определения выручки от реализации продукции; |
- |
+ |
- |
правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, в том числе правильности признания прибыли по договорам подряда, предусматривающим либо не предусматривающим поэтапную сдачу-приемку работ; |
+ |
+ |
- |
отражения в отчетности доходов
и расходов от присужденных или |
+ |
+ |
- |
отражения в учете финансовые санкций, подлежащие изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов, загрязняющих веществ в окружающую среду; |
- |
+ |
+ |
формирования прибыли от прочей реализации; |
+ |
+ | |
отражения доходов и расходов от курсовых разниц; |
- |
+ |
+ |
правильность бухгалтерских проводок по счетам 90, 91, 99, 84; |
+ |
+ |
- |
правильность учета операционных,
внереализационных и чрезвычайных |
+ |
+ |
+ |
правильность и обоснованность распределения чистой прибыли; |
+ |
+ |
+ |
ведение аналитического учета
по счетам 90,91, соответствие их данных |
- |
+ |
- |
В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:
Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита.
Кроме того на ознакомительном этапе аудитору сначала следует сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 «Продажи» синтетического учета.
Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации.
Особое внимание следует уделить отражению на счете 90 бартерных сделок, коммерческих и управленческих расходов, выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств, доходов от реализации продукции (работ, услуг) за свободно конвертируемую валюту, которые подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой.
На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Фактическая прибыль от реализации продукции (работ услуг) должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации и условиями заключенных договоров.
Информация о работе Аудит достоверности выручки от продажи товаров