Аудит достоверности выручки от продажи товаров

Также необходимо проверить, как закрывается финансовый результат по обычным видам деятельности (прибыль или убыток от продаж), т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» отчет о прибылях и убытках (форма № 2) входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). На основном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов организации в качестве доходов от обычных видов деятельности. Для этого он должен проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету. Также аудитор должен выяснить, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) – методом начисления или кассовым методом.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы сверяется тождественность показателей «За отчетный год» данным главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п. 11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны (показатель может быть признан существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (табл. 6). [14, с. 77]

 

 

 

Таблица 6. - Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков

Сумма прибыли согласно форме № 2 годового отчета	Сумма прибыли согласно данным Главной книги	Сумма прибыли согласно журналу-ордеру № 15 за декабрь месяц	Отклонения (+, - )			Примечания
			данных годового отчета от данных Главной книги	данных Главной книги от данных журнала-ордера	данных годового отчета от данных журнала-ордера
1	2	3	4	5	6	7

 

При установлении отклонений аудитор должен установить несоответствия.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Если в учетной политике организации не предусмотрено списание суммы общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», то они отражаются в строке 020.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом проводятся по строке 040»Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят опо этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем. Он определяется как разница между выручкой от продажи и суммой затрат, отраженной по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».

При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» «выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности».

Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст. 39 Налогового Кодекса РФ, признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.7.).

Таблица 7. - Ведомость проверки правильности определения прибыли от Реализации

Сумма прибыли от реализации согласно данным Главной книги	Сумма прибыли согласно журналу-ордеру	Отклонения (+, -)	Примечания
1	2	3	4

 

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

На заключительно этапе после окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Методика проведения аудита операций по формированию прибыли (убытка) от продаж включает в себя широкий спектр процедур, которые можно разделить на три стадии: ознакомительную (предварительную), основную и заключительную. По итогам аудита финансового результата от продаж целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции и предотвращение потерь.

 

 

1.3. Классификация возможных нарушений при проведении аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров

 

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

• аудит прибыли (убытка) отчетного периода;
• аудит налогооблагаемой прибыли;
• аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

• искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;
• включение в издержки расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;
• искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации услуг, прочих операций;
• сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

 

 

 

2. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СПЕЦСЕРВИСТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ»

 

2.1. Общие сведения, организационно-управленческая структура

 

Общество с ограниченной ответственностью «СпецСервисТехобслуживание», далее именуемое «Общество», осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», уставом Общества и законодательством РФ.

Общество состоит из единственного Участника Карюкиной Л.В., утвердившей Устав ООО «СпецСервисТехобслуживание». Настоящий Устав Общества с ограниченной ответственностью «СпецСервисТехобслуживание» утвержден Решением № 1 от 29.01. 2009 г.

Высшим органом управления является Общее собрание Участников общества. Размер уставного капитала за счет вкладов Участников составляет 10000 рублей. Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества назначается Ревизионная комиссия сроком на 3 года в количестве 3-х человек.

Общество создано в 2009 году для осуществления коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли.

В своей деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» руководствуется действующим законодательством Российской Федерации и Уставом, другими  обязательными для исполнения нормативными и инструктивными документами.

Основные виды деятельности Общества представлены  в таблице 8.

 

 

Таблица 8.  - Виды деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание»

№ п/п	Наименование	Тип деятельности
1	Аренда авто	Услуга
2	Мойка фасадов	Работа
3	Монтаж кондиционера	Работа
4	Монтаж тепловых узлов	Работа
5	Монтаж работы системы вентиляции, видеонаблюдения, периметровой охраны	Работа
6	Очистка вентиляции	Работа
7	Очистка, вывоз снега	Услуга
8	Подготовительные работы	Услуга
9	Демонтаж строительных объектов	Работа
10	Приемка в эксплуатацию объекта	Услуга
11	Проектно-сметная документация	Работа
12	Ремонт помещений	Работа
13	Ремонт электрических сетей	Работа
14	Ремонт систем отопления	Работа
15	Сервисное обслуживание систем здания	Работа
16	Содержание автотранспорта	Услуга
17	Техническое обслуживание зданий и учреждений	Услуга
18	Установление оптических систем	Работа