Аудит достоверности выручки от продажи товаров

 

Риск необнаружения найдем таким же способом, как и неотъемлемый риск и риск СВК: = (3 ÷ 10) × 100% = 30%

Поскольку риск не обнаружения по статистике составляет около 10%, то в данном случае необходимо принять меры по его снижению. Для снижения величины риска аудитору целесообразно расширить объем аудиторских процедур по существу, а также увеличить объем аудиторской выборки.

Величину аудиторского риска найдем по формуле: АР = НР × РК × РН, где НР – неотъемлемый риск, РК – риск системы внутреннего контроля, РН – риск не обнаружения ошибок [16, с. 95]. АР = 42,9 × 10 × 30 = 1,3, что удовлетворяет его приемлемой величине.

Результаты расчета аудиторского риска занесем в таблицу 17.

Таблица 17. - Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	42,9%
Риск системы внутреннего контроля	10%
Риск необнаружения ошибок	30%
Величина аудиторского риска	1,3%

 

 

3.3. Проведение  аудиторской проверки

 

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. План аудита оформлен в Рабочем документе (РД-5) в таблице (таблица 18). Приложение 2.

Таблица 18. - РД-5 План аудита финансовых результатов

Проверяемая организация		ООО «СпецСервисТехобслуживание»
Период аудита		с 01.01.2013 по 31.12.2013
Руководитель аудиторской группы		Павлов Е.Б.
Состав аудиторской группы
№ п/п	Планируемые виды работ
1.	Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка)
2.	Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
3.	Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
4.	Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль в бухгалтерской отчетности (в т.ч. в соответствии с требованиями ПБУ 18/02)
5.	Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
6.	Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

 

После составления общего плана составляется программа аудиторской проверки финансовых результатов. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Программу аудиторской проверки финансовых результатов сформируем в виде таблицы, где также укажем источники информации, подтверждающие ту или иную процедуру проверки, и методы, используемые при проверке. Программа аудиторской проверки ООО «СпецСервисТехобслуживание» представлена в  приложении 3 (РД-6)

Итак, завершив процедуру планирования аудита финансовых результатов и распределения прибыли, перейдем непосредственно к аудиторской проверке по направлениям, выделенным в программе аудита финансовых.

1. Изучение и оценка  основных положений Учетной политики ООО «СпецСервисТехобслуживание»

Цель: установить соответствие информации, отраженной в учетной политике, законодательству РФ в области формирования и отражения финансовых результатов.

Источники информации: Учетная политика ООО «СпецСервисТехобслуживание», Приложения к Учетной политике.

Обществом разработано Положение «Об учетной политике» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2008 г., которое утверждено приказом генерального директора № 1-У от 11.08.2008 г., а также внесены изменения в Учетную политику организации Приказом № 2-У от 28.03.2011 г.

Данные учетные политики составлены в соответствии с федеральным законом N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. и ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», а также НК РФ, Ч. 2, гл. 25.

Степень раскрытия информации о методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и финансовых результатов в учетной политике ООО «СпецСервисТехобслуживание», в том числе в учетной политике для целей налогообложения, обобщим и отразим в Рабочем документе (РД-7 Результаты изучения приказа об Учетной политике в части вопросов, относящихся к учету финансовых результатов) (см. Приложение 3).

Вывод аудитора: На основании изучения приказа об Учётной политике на ООО «СпецСервисТехобслуживание» можем заключить, что в данном документе отражены практически все существенные аспекты, необходимые для рациональной организации учёта затрат.

2. Проверка правильности  отражения в учете выручки  от продажи продукции (работ, услуг)

Цель: проверка правильности формирования и отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Источники информации: Учетная политика ООО «СпецСервисТехобслуживание», Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по сч.62, 90/1, 90/3 и др., ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», счета-фактуры, акты оказанных услуг, выписки банка, договоры.

В ходе изучения предоставленных документов по данному вопросу, были рассмотрены Учетная политика ООО «СпецСервисТехобслуживание», договоры, акты оказанных услуг. Все факты получения выручки ООО «СпецСервисТехобслуживание» документально подтверждены в порядке, установленном законодательством РФ.          

 За проверяемый период Обществом была получена выручка в размере:

Показатель	Сумма с НДС, руб.	НДС (18 %), руб.	Сумма выручки без НДС, руб.
Выручка	21 400 000,00	3 264 406,78	18 135 593,22

 

Данные финансовой отчетности за 2011 год в части выручки от продаж (строка 2110 Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках») соответствуют данным бухгалтерского учета и составляют сумму в размере 18 136 тыс. руб.

В ходе аудита отражения выручки от продажи продукции было установлено, что финансовый результат от основной деятельности предприятия – это оказание консультационных услуг.

В проверяемом периоде общество получило выручку от следующих покупателей:

Покупатель	Сумма с НДС 18 %	% к итогу
ООО «Волгастройком»	7 200 000,00	33,64
ООО «Самстройком»	7 200 000,00	33,64
ООО «ЯрославльОтельИнвест»	4 800 000,00	22,43
ООО «КалининградИнвест»	1 800 000,00	8,41
ООО «КрасноярскИнвест»	400 000,00	1,87
Итого:	21 400 000,00

 

Была проведена выборочная проверка правильности, полноты и своевременности отражения выручки от продаж в бухгалтерском учете Общества. Проверка проводилась на основании первичных документов (договоров с заказчиками, актов сдачи-приемки выполненных работ). К проверке предоставлены Договоры возмездного оказания услуг с вышепоименованными заказчиками. Оказанные услуги подтверждены первичными документами. Операции по учету доходов отражены в полном объеме и своевременно.  При аудите были выборочно проверены первичные документы по оказанию работ (услуг) на наличие обязательных реквизитов (таблица 19), для этого проверены соответствующие документы.

Таблица 19. - РД-8 Результаты проверки правильности оформления первичных документов по отгрузке продукции

№ п/п

Название документа

Полнота заполнения реквизитов

Наличие документа

Наименование документа

Дата составления

Номер документа

Наименование организации

Наименование материалов

Содержание хоз-ой операции

Измерители

Наименование должностных лиц

Подписи долж-х лиц

Расшифровка подп.

Наличие незавер-х исправлений

1

Счета-фактуры №3 от 31.01.11; №8  от 31.01.11 №13 от 31.03.11

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

-

2

Акты  № 3 от 31.01.11   № 8 от 28.02.11

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

-

 

Вывод аудитора: в ООО «СпецСервисТехобслуживание» в первичных документах по оказанию услуг заполняются практически все обязательные реквизиты.

В ходе проверки аудитору также необходимо удостовериться, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально совершенным операциям не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению налогооблагаемой базы, что будет считаться неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов. Для определения достоверности отражения в регистрах правильнее рассмотреть налоговые регистры, суммы по которым в дальнейшем будут составлять налогооблагаемую базу.

3. Проверка правильности  формирования и отражения на  счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Информация о прочих доходах и расходах учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, к которому открыты следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Таблица 20.  - Состав прочих доходов за 2013 г.

Статьи доходов	Сумма с НДС, руб.	НДС 18 %	Сумма без НДС	% к итогу
Проценты по договорам займа выданным	323 165,13		323 165,13	74,22
Курсовые разницы по расчетам в у.е.	71 004,75		71 004,75	16,31
Курсовые разницы по основной части займа в евро	39 851,00		39 851,00	9,15
Курсовые разницы по процентам по займам в евро	1 714,80		1 714,80	0,39
Выдача трудовых книжек сотрудникам за плату	123,50	18,84	104,66	0,02
Прибыль прошлых лет	51,96		51,96	0,01
Итого:	435 411,14		435 411,14	100