Аудит готовой продукции

4. Хозяйственные операции адекватно оцениваются (оценка).

Данные счетов-фактур по отгруженной продукции соответствуют данным накладных на отпуск продукции, накладные соответствуют заказам или данным, отраженным в договорах. Данные счетов-фактур проверены арифметически

5. Хозяйственные операции  правильно разнесены по счетам (классификация).

Правильная запись данных счетов-фактур в книге продаж.

6. Хозяйственные операции  отражаются своевременно (своевременность).

Своевременная регистрация  счетов-фактур в книге продаж, учет в хронологическом порядке. Отражение хозяйственных операций не своевременно, а по истечении определённого срока после того, как они совершены, повышает вероятность появлению нарушений в системе учета. Если запоздавшая запись сделана в другом отчетном периоде, на предприятие возможно наложение штрафных санкций.

7. Записи о хозяйственных  операциях должным образом включены в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены, перенесены в Главную книгу (подготовка отчетности).

Учет и регистрация счетов-фактур по пронумерованным бланкам в книгах учета счетов-фактур и в книге продаж. Правильное суммирование, обобщение и перенос в Главную книгу. Надежность контроля за правильностью такого обобщения. Итак, при аудите перечисленные задачи системы учета: •реальность, •санкционирование, •полнота, •оценка, •классификация, •своевременность, •подготовка отчетности.

Могут быть поставлены для  каждого из существенных типов хозяйственных операций: реализация продукции (выполнение работ, оказание услуг), приобретение товаров (работ, услуг), поступление денежных средств, осуществление платежей, выплата заработной платы и т.д. Однако разработка общего аудиторского плана не требует понимания контрольных процедур для каждого утверждения финансовой отчетности в каждом сальдо счета и виде операций,

Таким образом, элементы системы внутреннего контроля содержат множество контрольно-ориентированных методик и процедур. Аудитор оценивает прежде всего те из них, которые связаны с выявлением и предотвращением возникновения существенных неточностей в бухгалтерской отчетности и непосредственно влияющих на конкретные цели, и, следовательно, на вид и объем аудиторских процедур при планировании аудита.

Итоги оценки МУП «Жилкомзаказчик»

Аудитор, оценивая риск неэффективности системы внутреннего контроля, оценивает вероятность того, что клиент, проводя определенную политику контроля и осуществляя соответствующие процедуры, не обнаружит существенных ошибок в системе учета. Но аудитор не должен полагаться на систему внутреннего контроля, оценив её как исключительно надежную и не имеющую нарушений, так как подобная ситуация возможна только в том случае, если предприятие еще не зарегистрировано.

Система внутреннего  контроля создается с учетом соотношения  затрат на её создание и эффективности от её функционирования. В силу этого достаточной считается приемлемая система внутреннего контроля, при которой затраты на её создание обеспечивают пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность составлена объективно.

В случае, если аудиторы проводят проверку бухгалтерской отчетности одного и того же клиента несколько лет подряд, они еще до начала проверки имеют представление об эффективности системы внутреннего контроля клиента. С одной стороны, такой опыт предшествующей работы с клиентом полезен, а с другой стороны, именно полагаясь на старое мнение, аудиторы могут и не заметить происшедшего падения эффективности внутреннего контроля. В связи с чем аудиторской фирме рекомендуется периодически менять состав аудиторов при осуществлении аудиторских проверок бухгалтерской отчетности клиента на протяжении длительного срока.

Одним из итогов работы аудиторов  при оценке системы внутреннего  контроля является выработка конструктивных предложений по его совершенствованию. Аудиторы принимают участие в разработке системы внутреннего контроля предприятия, высказывая свои предложения в информационном письме, адресованном Совету директоров и руководству предприятия.

В письме могут быть изложены факты, связанные с проблемами внутреннего контроля, о которых аудиторы считают нужным довести до сведения Совета директоров и руководства предприятия, поскольку они свидетельствуют о существенных недостатках структуры и функционирования системы внутреннего контроля и могут отрицательно повлиять на способность предприятия регистрировать, обрабатывать, обобщать информацию в бухгалтерской отчетности.

В качестве примера таких  недостатков можно привести:

•отсутствие должного разделения обязанностей, либо их неоднократное дублирование;

•отсутствие должного контроля и санкционирования хозяйственных операций;

•отсутствие должного контроля при подготовке и заключении хозяйственных договоров;

•неэффективность процедур контроля;

•намеренное нарушение  процедур контроля должностными лицами;

•намеренные нарушения  системы учета работниками, ответственными за подготовку первичной документации;

•фальсификация или  подмена бухгалтерских записей.

Аудитор не обязан специально искать или идентифицировать негативные факты, он должен сообщить руководству, что он обнаружил в ходе обычной проверки. Образец письма, информирующего руководство предприятия о проблемах, связанных с функционированием системы внутреннего контроля прилагается в Приложении 7. Данное письмо может явиться также существенным доказательством проведенной аудитором работы и информирует руководство предприятия о конкретных направлениях проведения аудиторской проверки системы внутреннего контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

3.1. Направления внутреннего аудита  реализации продукции

 

План и программа  аудиторской проверки были разработаны  в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Общий план

Проверяемая организация           МУП «Жилкомзаказчик»

Период аудита                                 1.03.2004 – 17.03.2004

Количество человеко-часов            288 человеко - часов

Руководитель аудиторской  группы                  Лазаренко О.С.

Состав аудиторской группы                            Лазаренко О.С., Иванова И.Н.,

                                                             Петров П.П.

Планируемый аудиторский  риск                           0,04%

Планируемый уровень  существенности             800 000 р.

(Общий план аудиторской  проверки представлен в приложении 8)

Программа проведения аудита на МУП «Жилкомзаказчик»

( на примере проверки  учета реализованной продукции  )

Проверяемая организация                МУП «Жилкомзаказчик»

Период аудита                                   1.03.2004 – 17.03.2004

Количество человеко- часов                      288 человеко - часов

Руководитель аудиторской  группы          Лазаренко  О.С.

Состав аудиторской  группы                  Лазаренко О.С., Иванова И.Н.,

                                                                  Петров   П.П. 

Планируемый аудиторский  риск               0,04%

Планируемый уровень  существенности       800000

(Программа проведения  аудина на МУП «Жилкомзаказчик  представлена в приложении 9)

Расчет уровня существенности

Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность  и аудиторский риск»

Таблица 12

Расчет уровня существенности

Наименование показателя	Значение баз. показ., тыс .р.	Доля, %	Значение, приним. для нахождения уровня существ., тыс. р.
Балансовая прибыль	1386,957	5	69,35
Валовый объем реализации без НДС	45600,354	2	912,01
Валюта баланса	22953,1	2	452,06
Собственный капитал	11235	10	1123,5
Общие затраты предприятия	44149,342	2	882,99

Среднее арифметическое показателей графы 4= (69,35+912,01+459,06+1123,5+882,99)/5=689,38

               Наименьшее значение отличается  от среднего на:

(689,38-69,35)/689,38*100%=89,9%, т.е.  больше, чем в 2 раза

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1123,5-689,38)/689,38*100%=63,0%

Поскольку о в том, и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 69,35 тыс. р. и 1123,5 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении . находим новую среднюю величину:

(912,35+459,06+882,99)/3=751,47 тыс.  р.

Полученную величину допустимо округлить до 800 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:(800-751,47)751,47*100%=6,4%, что находится в пределах 20%

Расчет риска необнаружения

При определении внутрихозяйственного риска  было установлено следующее:

1. все учитываемые операции действительно имели место;
2. хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;
3. совершенные операции учитываются, отражаются в учете;
4. операции должным образом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете );
5. операции правильно разнесены по счетам;
6. операции регистрируются своевременно;
7. операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу

 Исходя из этого  и анализируя особенности функционирования  и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%.

Определение риска контроля – это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия  было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%.

Риск аудита примем равным 4%.

Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04%

Расчет количества необходимых человеко – часов

Расчет производится исходя из продолжительности проверки – 12 дней, продолжительности рабочего дня – 8 часов и количества работающих аудиторов – 3 человека.    Итого: 12*8*3= 288 человеко – часов

Аудиторская выборка

Проверка проводилась  выборочным способом. Для обеспечения  репрезентативности выборки был использован систематический отбор.:. изучался каждый третий документ соответствующей категории.

 

3.2 Оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации МУП «Жилкомзаказчик» ведется по журнально – ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы – ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2004 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.  В ходе проверке была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.  При ознакомлении с формами отчетности было выявлено, что на предприятии не учитываются изменения в законодательстве, касающиеся форм бухгалтерской отчетности. В 2004 г. еще используется бланк формы №4, где в разделе «Поступило» отражалась сумма, поступившая из банка в кассу. На самом деле эта сумма не увеличивает общее поступление денежных средств, а отражает только внутреннее перемещение денег организации. Поэтому  согласно ПБУ 4/99  в новой форме эта информация приводится справочно, не влияя на общую сумму поступлений.

Первичные документы  и учетные регистры  заполнены  небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете /1/. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые  счета – фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Аудит реализованной  продукции

Доход предприятия формируется  в основном  за счет реализации строительно  – монтажных работ, а также реализации материалов на сторону. Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62. К нему  открыты следующие субсчета: