Аудит готовой продукции

1. - расчеты с заказчиками и субподрядчиками за выполненные работы
2. – расчеты с покупателями за материалы и услуги
3. – расчеты с заказчиками по строительству жилого дома

Для учета реализованной  продукции предприятие использует журнал – ордер №11 и ведомость №5.

Согласно учетной политике выручка от реализации в целях  налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

Проверка Главной книги  показала, что в ней  счета расположены  не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки .

Проверке были подвергнуты  следующие первичные документы:

• Справки о стоимости выполненных работ и затрат ;
• Счета – фактуры;
• Акты приемки выполненных работ;
• Справки о стоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексом работ;
• Реестр счетов по планово – предупредительному ремонту мостов, дорог и др.

Объектами строительно  – монтажных работ выступают:

1. строительство
2. ремонт улиц г. Краснодара
3. капитальный ремонт и ликвидация стихии за счет ремонта
4. ремонт гравийных покрытий
5. внутрихозяйственные автодороги
6. безопасность движения, выполненная за счет ремонта
7. облегченный ремонт за счет содержания автодорог

Реестры счетов по планово  – предупредительному ремонту заполняются на основе актов приемки выполненных работ, и за проверяемый период итоговые суммы по реестру совпадают с суммами, указанными в этих актах. А стоимость выполненных строительно – монтажных работ плюс компенсации равна обороту по дебету счета 46 по каждому месяцу соответственно.

В журнале – ордере №11 за декабрь не заполнена оборотная сторона, где должны быть отражены аналитические данные по счетам 46-1 – 48-1

В ходе проверке был выявлен  ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС (Табл 13).

 

 

 

 

Таблица 13.

Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете НДС

Документ	Сумма в документе, р..	Расчет	Исправленная сумма, р.	Абсолютное отклонение, р.
Счет –фактура №138 от 30.11.04.	4090	28713*20%	5743,6	1653,6
Справка о стоимости  выполненных работ и затрат за октябрь	14593	106404*20%	21280,8	6687,8
Расчет по НДС за ноябрь	191972 14593	959851*20% 72965*16,67%	191970,2 12163,3	2431,5
Ведомость №5 за сентябрь	1262852	6314252*20%	1262850,4	1,6
Ведомость №5 за октябрь	205311	1026567*20%	205313,4	2,4
Ведомость №5 за ноябрь	191972	1066255*20%	213251	21279
Ведомость №5 за декабрь	478419	2400396*20%	480079,2	1660,2
Итого	-	-	-	33716,1

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих  сумм в первичных документах, в  журналах – ордерах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость №5) и в журнале –ордере №11.

В ведомости №5 сметная  стоимость плюс доплаты, не включаемые в сметную стоимость, соответствует  оборотам по счету 46 в Главной книге. На эту сумму  соответственно по каждому месяцу и по году в целом  начисляется НДС. Ошибки в расчетах приведены в таблице 13.

Данная сумма (сметная  стоимость плюс доплаты) отражается по дебету счета 46 в журнале – ордере №11.

Выявлены расхождения в ведомости №5, журнале – ордере №11 и Главной книге за февраль. В ведомости №5 и в Главной книге за февраль отражается  правильная сумма в размере 1788719 р.. А  в журнале – ордере №11 по дебету счета 46  отражена ошибочная сумма в размере 2178930 р.. (приложение Г, С)

В журнале –ордере  №11 за август оборот по счету 48-1 не соответствует  обороту  в Главной книге. В журнале:  763335,46р., в Главной книге: 763845,99р.

На предприятии нарушена методология ведения бухгалтерского учета. При реализации продукции необходимо сделать записи :

62 – 46  на сумму  реализованной продукции

46 – 68  на сумму  НДС

В Главной книге не отражается проводка 46 – 68 . а сумма  по кредиту счета 46 полностью равна сумме по строке 010 в форме №2. Сумма НДС по услугам генподряда отражается проводкой 80 – 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС –20%». Однако эта сумма не отражается и в форме №2 по строке 100 «Прочие операционные расходы».

 

 

3.3. Рекомендации  по совершенствованию учета

 

Во время  аудиторской  проверки за 2004 год согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.

Учетная политика МУП  «Жилкомзаказчик» не в полной мере отвечает требованиям ПБУ . необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением  и Инструкции по применению плана счетов. А именно:

1 утвердить распределение  служебных обязанностей работников  бухгалтерии;

2 составить и указать  в учетной политике рабочий  план счетов;

3. разработать организацию документооборота;
4. указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;
5. утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;
6. целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет

Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации , порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

В связи с тем, что  на предприятии Форма №4 заполнена  еще по старому образцу, необходимо изучить ПБУ и внести соответствующие  изменения в заполнение форм в следующем году.

Проверка правильности составления документов на  отгрузку товаров, оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления. Выявлен целый ряд арифметических ошибок. Необходимо создать методику  дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм. Всего за проверяемый период выявлено нарушений на сумму 424437,63 р.   Сопоставляя эту сумму с рассчитанным уровнем существенности (800 000 р.), можно говорить о наличии ошибки второго уровня, т. е. ошибки существенны в отдельных областях. Хотя помимо количественных ошибок были выявлены и качественные ошибки.

Необходимо  исправить  все арифметические ошибки и описки, на основе регистров бухгалтерского учета восстановить главную книгу  и Форму №2.  В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета, Инструкции  по применению плана счетов. Предприятие не выделяет НДС по реализованным работам, услугам (нет проводки 46 – 68). Сумма по кредиту счета 46 полностью равна сумме по строке 010 Формы №2.  Закон РСФСР от 21.03.91 №943 – 1 «О Государственной Налоговой Службе РСФСР » предусматривает взимание  штрафа с виновного лица за нарушение методологии ведения учета   от двух до пяти размеров ММОТ .

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и  силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах , не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей.

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь  в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним  из них является понятие аудит  и аудиторская проверка.

Сам по себе аудиторский  контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности – подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономический субъектов в интересах пользователей этой информации.

В рамках данной работы была проведена аудиторская проверка государственного предприятия МУП  «Жилкомзаказчик», а также был  разработан внутрифирменный стандарт по проведению аудита реализованной продукции, в котором разработаны таблицы, облегчающие проведение казанной проверки.

В ходе проверки была изучена  система бухгалтерского учета и  система внутреннего контроля предприятия, и сразу при первоначальном ознакомлении с организацией бухгалтерского учета  наблюдается невнимательность  и пренебрежительность к требованиям законодательства. Все изменения, поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются к исполнению не сразу, что влечет за собой разночтения при сравнении отчетности разных организаций.

Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуют документы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо их прочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетной политике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ 1/98, но не всегда все ее положения выполняются предприятием.

Необходимо более внимательно  и серьезно подходить к требованию законодательных актов и документированию учета.

В курсовой работе рассматривается  аудиторская проверка только одной  области учета, а именно: учет реализованной продукции, работ, услуг. Это одна из главных областей учета, т. к. связана с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли. Эта область требует повышенного внутреннего контроля, т. к. ошибки в учете объема реализованной продукции, ошибки в исчислении выручки влекут за собой неверно рассчитанные налоги, а это вызывает конфликты с налоговыми органами.

В целом на исследуемом  предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные количественные и качественные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1, 2 и 3.
2. Налоговый кодекс РФ, 4.1, 2.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, 
   от 07.08.01 г. (с послед, изм. и дополнениями).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 
   21.11.96 г.
5. Федеральный закон «О валютном регулировании и валют 
   ном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003 г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и 
   обязательств, стоимость которого выражена в иностранной 
   валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ МФ РФ № 2н от 10.01.00 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ МФ РФ № 43н от 
   06.07.99 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных 
   средств» ПБУ 6/01 (Приказ МФ РФ № 26н от 30.03.01 г.).
10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.
15. Положение по бухгалтерскому учет «Учет финансовых результатов» ПБУ 18/02.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.
17. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
18. Аудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
19. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и проведение. — М.: Экзамен, 1999.
20. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. — М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.
21. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник для вузов. — М: Финстатинформ, 2000.