Аудит грошових коштів в касі

Вітчизняний ринок спеціальних  інформаційних систем аудиту лише починає  розвиватися. На світовому ринку  представлені аудиторські програми трьох типів:

• спеціальні програмні  засоби комп'ютерного аудиту;

• програмні засоби підтримки  аудиторських процедур;

• пакети прикладних програм  загального і проблемно-орієнтованого  призначення.

Перший тип  програм — спеціальні програмні засоби комп'ютерного аудиту — призначений для проведення аудиту безпосередньо комп'ютерної системи клієнта шляхом її тестування з використанням різноманітних методів. Результатом є висновок про фактичну працездатність процедур контролю та захисту даних у системі, що дозволяє оцінити ризик неефективності контролю і визначити можливість використання бази даних клієнта в проведенні аудиторської перевірки.

Другий тип  програм — програмні засоби підтримки аудиторських процедур — забезпечує роботу з великими масивами даних, що перевіряються, при виконанні аудиторських процедур (наприклад, перевірка й аналіз записів, зіставлення даних різних файлів, розмітка і роздрукування вибірок, генерація звітів тощо).

Програмні засоби підтримки  аудиторських процедур допускають виконання певних тестів на фактичних даних. За допомогою таких програмних засобів здійснюють аудиторську перевірку й аналіз записів на основі визначених

критеріїв з метою  визначення їхньої якості, повноти  і правильності. Для цього також  використовують базу знань, що допомагає визначити невідповідності і прийняти необхідні рішення. Таке програмне забезпечення дозволяє робити тестування розрахунків, виконувати необхідні перерахунки і зіставляти отримані результати з нормативними, кошторисними, попередніми даними.

Рис. 4.29. Структура аудиторської системи

 

У літературі з питань комп'ютеризації аудиту [35] модель такої  реалізації аудиторської програмної системи  має таку структуру (рис.5.2.).

Модуль набуття знань  призначений для формування бази знань. База знань складається з двох частин: бази правил і бази фактів.

База правил містить  процедурні знання в стандартній  формі: ЯКЩО <умова>, ТО <реакція>.

База фактів є семантичною  мережею з множиною предикатів. Бона відображає типовий опис змісту бухгалтерської документації та її взаємозв'язків.

Припустимо, що аудитору необхідно упевнитися в правильності застосування облікової ціни готової  продукції. Для цього створюється  правило, яке може мати вигляд: ЯКЩО облікова ціна дорівнює сумі за одиницю  з планів калькуляції собівартості, ТО помилки немає.

Модуль виконання аудиту призначений для ініціалізації  роботи системи, формування аудиторських висновків.

Структура автоматизованої  аудиторської системи складається  з чотирьох основних блоків, функції  яких відповідають чотирьом етапам проведення аудиту.

Блок процедур аудиту найбільший і найважливіший. Він  охоплює такі елементи:

• робочі програми аудиту за розділами;

• бланки-процедури для  кожного розділу аудиту;

• бланки-тести для  окремих розділів аудиту;

• висновки за розділами аудиту.

У цьому блоці реалізується стратегія оптимізації обсягу інформації, яку вводять, з мінімізацією ризику аудиторських помилок. Це найскладніша частина автоматизації системи, спрямована на встановлення зв'язків  між інформацією аудитора, яку  вводять, при виконанні процедур, розрахунковими значеннями суттєвості та вибірки і формуванням висновку аудитора щодо конкретного розділу.

Суттєвою допомогою  в роботі аудитора на цьому етапі  перевірки можуть стати додаткові  засоби довідкового характеру. Ними можуть бути:

• виклик довідково-правової системи;

• коротка довідка  із законодавчих документів;

• перелік типових  помилок для тієї чи іншої процедури;

• методика виконання  процедури тощо.

Основним завданням  блоку процедур є підготовка матеріалів для аналітичної частини аудиторського висновку.

У блоці заключного етапу  є бланки-шаблони для підготовки офіційного висновку, що має вступну, аналітичну і заключну частини. Форми  вступної і заключної частин мають  стандартизо-" ваний вигляд. У  блоці є також бланк письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта.

 

Іншою подібною програмою  є теж російська Abacus Professional^ яка  охоплює практично всі стадії проведення аудиторської перевірки [40]. При першому знайомстві з клієнтом аудитор за допомогою програми може провести експрес-аудит бухгалтерської звітності. Для спрощення цієї процедури в програмі реалізовано можливість уведення даних з інших бухгалтерських програм у форматах СУБД Btrieve, Clarion, Clipper, Foxpro тощо. Використання цих прийомів допомагає оперативно виявити ділянки обліку клієнта, де імовірний ризик виникнення помилки, і прийняти рішення про проведення чи непровєдення аудиторської перевірки. Під помилкою, яку виявляє комп'ютер, розуміють не-стиковку не лише математичних операцій, а й логічну. Експрес-аудит дозволяє також приблизно оцінити обсяги вибірки, терміни проведення перевірки, суму аудиторського гонорару.

На стадії перевірки  правильності оформлення документів і  пов'язаних із ними проводок, накопичувальних  регістрів і звітів аудитор може використовувати спосіб простежування за якою-небудь ознакою, наприклад за сумами чи контрагентами, що здаються "підозрілими". Під простежуванням {audit trial) розуміють процедуру, у ході якої аудитор перевіряє деякі первинні документи і їхнє відображення в регістрах синтетичного й аналітичного обліку. Відповідна заключна кореспонденція рахунків, жорстко прив'язана в програмі до цих документів, дозволяє зробити висновок про правильність (чи неправильність) відображення цієї господарської операції в бухгалтерському обліку.

Для формування звітів довільної  форми існує спеціальний конструктор  документів і звітів — Abacus Designer, за допомогою якого розробники доопрацьовують звіти за технічним завданням  самих аудиторів. На базі Abacus Designer можна  також підготувати контрольні акти звірки розрахунків, спеціальні звіти, у яких інформація може бути подано в різних розрізах, з різною глибиною аналітики.

Одним із найскладніших  напрямів аудиторської діяльності є  оптимізація облікової політики підприємства. Оскільки Abacus Professional підтримує роботу з кількома базами даних, для аудитора стає можливим моделювання ситуації зміни облікової політики фірми-кліента на підставі реальних даних. Таким чином, аудитор може обґрунтувати, які прибутки принесе фірмі-замов-нику зміна облікової політики або яких втрат вона зазнає від цього, і дати зважені рекомендації зі стратегічного планування.

Пакети прикладних програм  загального і проблемно-орієнтованого  призначення. Ця група охоплює широкий  набір готових універсальних  програм, з якими повинен уміти працювати аудитор.

 За функціональним  призначенням і застосуванням  їх в аудиті виділяють такі  підгрупи:

• текстові процесори;

• табличні процесори;

• правові бази даних  і довідники;

• бухгалтерські програми та їхні окремі модулі;

• спеціалізовані статистичні  пакети загального призначення;

• програми фінансового  аналізу та їхні окремі модулі;

• програми електронного документообігу;

• програми автоматизації  управлінських функцій.

 Текстові процесори  використовують на всіх стадіях  аудиту, що потребують створення і якісного оформлення аудиторських документів. їх застосовують при складанні аудиторських програм і планів, договорів, різноманітних довідок і запитів, робочих документів аудиторської перевірки; при листуванні з клієнтами і третіми особами; при підготовці аудиторського висновку і рекомендацій керівництву підприємства тощо. Найчастіше аудиторські фірми використовують Word фірми "Microsoft".

У закордонній практиці в аудиторській діяльності використовуються системи підтримки прийняття рішень у процесі надання послуг із бізнес-діагностики, приватизації, дослідженні ринків, оцінювання бізнесу і т. ін., а також експертні системи у моніторингу клієнтів, плануванні аудита, здійсненні вибірок, підготовці фінансової звітності тощо.

Тепер аудиторські фірми використовують розроблені ними спеціальні інформаційні системи, орієнтовані на внутрішню регламентацію аудиторської діяльності із застосуванням внутріш-ньофірмових стандартів.

Розглянемо структуру  і функції програмних аудиторських систем на прикладі програми фірми "Deloitte & Touche". Система Audit System/2 (AS/2) поєднує можливості текстового й табличного редакторів і програми для складання оборотно-сальдової відомості. Вона призначена для полегшення комплексної підготовки робочої документації та звітності і проведення консолідації. Структуру цієї програми наведено на рис. 5.3.

Менеджер документів забезпечує організацію системи  папок, щоб допомогти стежити, керувати й організовувати масу інформації, яка звичайно зберігається в аудиторських файлах, — робочі папери, аудиторські  плани, аудиторські програми і контрольні таблиці, меморандуми, пробні баланси, фінансові звіти, звіти аудиторів і контактні бази даних. Система також спрощує процес обміну інформацією між членами групи, даючи їм змогу працювати одночасно в одному документі з високим ступенем безпеки і точності.

 

Рис. 4.30. Структура програми Deloitte & Touche Audit Systеm 2

Функції пробного балансу AS/2™ містять багаторівневу консолідацію і конвертацію іноземних валют, журнал коригування і можливість готувати відомості, плани аналітичних  оглядів та фінансові звіти. Тісна  інтеграція з табличним редактором Excel дозволяє аналізувати і готувати бази пробних балансів. Зручність імпорту дає можливість переносити пробний баланс клієнта в електронному вигляді прямо в програму.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновки 

 

 Аудит – особлива  самостійна форма контролю. На сьогоднішній день цей вид послуг являється найбільш правдивою і достовірною перевіркою фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання. Думки і висновки аудиторів своєчасно здатні попередити підприємства про неправильність ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже і застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових коштів, які завжди конче потрібні і яких ніколи не вистачає. Тому велику увагу слід приділяти саме збереженню цих високоліквідних активів.

 Як показала дана  робота аудит операцій з грошовими  коштами досить трудомістка процедура,  яка потребує від аудиторів  значної уваги, знання нормативно-правової  бази, яка регулює здійснення  грошових операцій, а також впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта так і зі сторонни аудитора. Взагалі методика проведення аудиту каси і коштів на поточному рахунку мало в чому відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності підприємства. Тобто перш завсе визначається мета і завдання перевірки, вивчається нормативно-правова база, яка стосується регулювання фінансових взаємовідносин. Велика увага приділяється вивченню і оцінці системи внутрішнього контролю так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора до перевіряємого підприємства і можливість покладатися на свідчення персоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки: планує подальшу роботу і складає програму аудиторської перевірки.

 Основні положення  програми являються переліком  процедур в ході яких аудитор перевіряє правильність, повноту відображення руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку. Одержані дані аудитор фіксує в робочих документах, а свої думки викладає на завершальному етапі в аудиторському висновку. Цей висновок являється доказом того відповідає чи ні відображення руху грошових коштів чинному Положенню про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, обліковій політиці підприємства, іншим нормативно-правовим актам.

 Таким чином з’ясовується  різного роду порушення, крадіжки, навмисні зловживання, які в кінцевому привели б до відтоку грошових коштів, а в крайньому випадку – банкротству підприємства. Це ще раз підтверджує необхідність та важливість зовнішнього контролю – аудиту для забезпечення успішної фінансово-господарської діяльності.

 

 

 

 

 

 

Список використаної літкратури

 

1. Аудит і аудиторська діяльність ∕ Л.С.Шатковська, В.М.Жук та інш. – К.: Урожай. 196. – 432 с.
2. Аудиторська діяльність в Україні. Збірник нормативних документів. – Х.: ООО”Конус”, 1999. – 192с.
3. Давидов Г.М. Навчальний посібник – Київ „Знання”, 2001.
4. Давидов Г.М. Аудит: Підручник.-К.: “Знання”,. 2004. – 234 с.
5. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93р. //голос України. – 1993. – 29 травня.
6. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник.- К., 2000.      – 692с.
7. Аудит і аудиторська діяльність ∕ Л.С.Шатковська, В.М.Жук та інш. – К.: Урожай. 196. – 432 с.
8. Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посібник – К.: Знання – Прес,2002. – 223 с.                                                                                                                                                                         
9. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник.- К., 2000. – 692с.
10. Давидов Г.М. Аудит: Підручник.-К.: “Знання”,. 2004. – 234 с.
11. Інтернет.

 

МІНІСТЕРСТВО АГРАННОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ

ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА імені ПЕТРА ВАСИЛЕНКА

 

 

 

ННІ дистанціонного і                                                                 Кафедра