Аудит грошових коштів в касі

Кт 71 "Інший операційний  дохід"

Операційний контроль витрат від нестач і псувань товарно-матеріальних цінностей за причинами і винуватцями пропонується вести у спеціальний відомості. які будовою може бути подібною до відомості 14 за старою журнально-ордерною формою обліку.

Не зовсім правильною, на наш погляд, є методика розподілу постійних загальновиробничих витрат. а саме вона аналогічна методиці розподілу змінних витрат. Постійні витрати - це такі, величина яких не змінна при зміні обсягу виробництва повному діапазоні. На одиницю продукції їх величина змінюється обернено-пропорційно до зміни обсягу діяльності, а не прямо пропорційно, як це передбачено розрахунком в додатку І, що наведено до П(С')БО 16. Саме така поведінка витрат, дає можливість виписати алгоритм функції витрат :

Y=a+bx, де

У - загальна сума витрат.

а - сума постійних витрат

Ь - сума змінних витрат на одиницю обсягу діяльності,

х - обсяг діяльності.

Нами пропонується слідуюча методика списання і розподілу постійних  загальновиробничих витрат: на витрати  виробництва (рахунок 23 "Виробництво")   списується    фактична   сума   постійних загальновиробничих витрат в межах планової величини, а перевищення фактичної суми над плановою відноситься на собівартість реалізованої продукції (рахунок 90 "Собівартість реалізації"). Між окремими об'єктами обліку витрат (видами продукції, робіт і послуг) списані постійні загальновиробничі витрати розподіляються пропорційно до встановленої бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Саме така методика розподілу цих витрат на нашу думку, і передбачена в пункті 16 П(С)ВО 16 "Витрати" разом '> тим порядок розрахунку в додатку 1 є зовсім іншим.

Для врегулювання обліку загальновиробничих витрат, на нашу думку, важливе практичне значення має  уточнення їх складу. Для цього повинна бути розроблена і затверджена у централізованому порядку Інструкція по обліку витрат, в якій би деталізувалася кожна стаття витрат, подібно, як це мало місце в  Типовому положення  плану  впливу обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості. Одним із напрямків вдосконалення обліку витрат в тому числі загальновиробничих є їх автоматизація.

Організації АРМ бухгалтерських працівників обліку витрат на виробництві  можемо розділити на три категорії.

Цільова функція обліку витрат на виробництво, виявлення і усунення нестач організації виробництва і матеріально-технічного забезпечення направлене на максимальну економію матеріальних і трудових витрат,  підвищення продуктивності праці.

АРМБ обліку витрат на виробництво першої категорії призначене для формування і підготовки первинної інформації, яка формується безпосередньо на місцях виникнення інформації. АРМБ вирішує задачі обліку витрат на виробництво, що стосується підрозділів, дозволяє організувати систематичне сучасне виявлення відхилень від нормальних. умов, а також скрізь оперативний облік і здійснювати внутрішній аудит. За допомогою АРМ 2 категорії контролюється інформація, отримана з АРМБ 1 категорії, вирішуються регламентні і запитні задачі по обліку витрат на виробництво загалом по підприємству.

АРМБ 3 категорії призначене для аналізу роботи в структурних  підрозділів і підприємства загалом, узагальнення зведених даних витрат на виробництво, здійснення оперативного контролю за використання  трудових, матеріальних і грошових коштів, організація внутрішнього аудиту.

Комплекс задач АРМБ обліку витрат на виробництво реалізовується за допомогою директив, об'єднаних  в меню. Рішення задач побудоване на використанні трьохрівневого меню.

 Меню першого рівня  містить директиви, що дозволяють виконати завантаження комплексу програм, а також виконання директиви функціональної назви. Структура директиви 1 рівня наступна

Первинна інформація.

Нормативно-довідкова  інформація .

Вихідна інформація.

Ведення інформаційної  бази.

При наборі першої функції «Первинної інформації» на другому рівні меню відображається перелік вихідної інформації.

Бухгалтерська довідка

На III рівні меню відображаються структура бухгалтерської довідки  бухгалтерська довідка необхідна  для здійснення документального відображення записів для сортування, записів які не знайшли відображення в інших системах обліку. На III рівні меню бухгалтер пореквизитно заповнює бухгалтерську довідку.

Нормативно-довідкова  інформація на II рівні меню складається  з наступного переліку:

довідник планових відсотків непрямих витрат

довідник нормативних  витрат на деталь, виріб, замовлення, вигляд

послуг

довідник допустимості кореспонденції рахунків

довідник кошторисних  асигнувань на обслуговування виробництва  і управління

довідник планової собівартості продукції

довідник причин відхилення від норм

Довідник планових відсотків  непрямих витрат   необхідний для  оцінки незавершеного виробництва, допоміжного виробництва для  призначення частки накладних витрат на виріб, замовлення, вигляд послуг. На III меню довідник має наступну структуру: стаття витрат розрахунків, стаття витрат базова. структурний підрозділ, відсоток або кошторисна ставка.

Довідник нормативних  витрат на деталь, виріб, замовлення, вигляд послуг необхідний для визначення нормативних витрат продукції (послуг). Довідник має наступну структуру: код виробу (калькуляційна одиниця), структурний підрозділ, стаття витрат, одиниця вимірювання , кількість, сума.

Довідник допустимості кореспонденції рахунків необхідний для  контролю приведених господарських операцій. Він має наступну структуру: основний рахунок, то кореспондує рахунок допустимість кореспонденції рахунків.

Для здійснення аналізу  відхилень від нормальних умов роботи по непрямих витратах складається довідник кошторисних асигнувань на обслуговування виробництва і управління. При наборі даного довідника на ІІІ рівні меню відображаються структура довідника: структурні підрозділ, основний рахунок, код аналітичного обліку, стаття витрат. найменування статті витрати з початку року, витрати по місяцях.

Довідник планової собівартості продукції містить наступні дані: код веденого обліку, найменування виробу, вигляд послуг, статтю витрат торба. Даний довідник використовується для  аналізу стану фактичних даних, а також для моделювання і  прогнозування витрат на виробництво.

Довідник причин відхилень  від норм витрат необхідний для  ідентифікації причин, а також  угрупування даних для прийняття  управлінських рішень. Довідник має  наступну структуру: код причини  відхилень від норм і найменування причин відхилень від норм.

При наборі функції «ведення інформаційної бази» на II рівні  меню відображається наступні режими роботи:

Відновлення інформації

Перезапис інформації для  архівного управління

Перезапис інформації в  інші АРМБ і інформаційну систему  АСУ.

Збереження бази даних

Контроль по наявності  інформації

Для здійснення розрахунків  по АРМБ по обліку витрат на виробництві  необхідна інформація, яка поступає з інших АРМБ і інформаційні системи  АСУ Для цього в АРМБ по обліку витрат на виробництво необхідно  передбачити функції «контроль про наявність інформації», які дозволяє здійснити аналіз поступаючи інформації і представити бухгалтеру зведення про браковану інформацію і про помилки, що є в інформації. Інформація представляється у вигляді повідомлень на екран. Програмним шляхом контролюється кількість записів, переданих з інших АРМ. значущість показників, допустимість кореспонденції рахунків.

Технологічний процес рішення  задач на АРМБ по обліку витрат на виробництво  здійснюється такою послідовністю.

На АРМБ по обліку витрат на виробництво 1 категорії здійснюються наступні роботи:

• Введення, контроль і друк початкових даних на місцях їх виникнення;
• Формування нормативно-довідкових даних на АРМБ по обліку витрат на виробництво;
• Розрахунок нормативної собівартості готової продукції, нормативної собівартості бракованої продукції.
• Формування   даних   інших   АРМБ,   інформаційної   системи   і   про фактичну   витрату   матеріальних   цінностей,   заробітної   плати   і   інших прямих витрат;
• Угрупування витрат по статтях, по місцях їх виникнення;
• Розподіл витрат по об'єктах обліку;
• Визначення витрат, по місцях виникнення витрат.

На АРМБ по обліку витрат на виробництво II категорії виконуються  наступні роботи:

• Розподіл витрат по об'єктах обліку загалом по підприємству;
• Закриття рахунків;
• Формування регістрів аналітичного обліку по рахунках;
• Калькулювання собівартості продукції;
• Розрахунок фактичної собівартості готової продукції, робіт і послуг; АРМБ по обліку витрат на виробництво III категорії вирішує наступні задачі:
• Аналіз відхилень фактичних втрат від поточних норм, правильність віднесення витрат на відповідні вироби, замовлення, види послуг і т.д.
• виявлення причин і винуватців відхилень;
• Складання звітності на рівні підприємства;
• Моделювання витрат на виробництво;
• Вироблення    і    прийняття    управлінських    рішень    по    мобілізації внутрішніх резервів.

Після завершення  розрахунків  здійснюється   відображення  вихідної .інформації. На II рівні меню відображається перелік вихідної інформації:

Відомість відхилення від норм фактичних витрат;

Відомість аналітичного обліку по рахунках;

Оборотна відомість  по рахунках;

Відомість визначення фактичної  собівартості готової продукції; і       Відомість аналізу втрат від  браку;

Моделювання витрат від  браку;

На основі фактичних даних, що є, нормативно-довідкової інформації і бази знань здійснюються розрахунок і відображення оптимального Використання ресурсів, а також можливість отримання інформації про відхилення і шляхів недопущення перевитрат, що пропонуються по окремих статтях витрат.

При   цьому   автоматизованим   шляхом   здійснюється   вибір  оптимального стану виробництва, доцільне виконання замовлень і послуг. Керівнику надається можливість прогнозувати склад витрат, а також  отримання максимальної о прибутку.

 

3. Аудит загальновиробничих витрат.

 

Одна із перевірок  ведення обліку загальновиробничих витрат і правильності розподілу  цих витрат є аудит.

Аудит загальновиробничих  витрат починається  з  побудови методичної моделі аудиту (мал 3.1.). яке передбачає наявність об'єктів у складі порядку формування загальновиробничих витрат.

розподіл загальновиробничих витрат на постійні загальновиробничі  і змінні загальновиробничі витрати, відповідно що класифікаційних ознак  П(С)БО 16 "Витрати". При проведенні аудиту загальновиробничих витрат підприємства крім законодавчих і нормативне правових актів щодо законності господарської діяльності, формалізація обліку та регламентування складу витрат на виробництві, також користуються організаційною документацією, попередніми матеріалами державного і внутрішнього  контролю,  первинними  і  зведеними  обліковими документами, реєстрами бухгалтерського обліку та фінансовою і статистичною звітністю.

 Для  проведення  аудиту   загальновиробничих  витрат  можна використати такі  методичні прийоми аудиту як:

• Обстеження, хронометраж і вибіркові спостереження;
• Службове розслідування;
• Комплексні і тематичні перевірки;
• Прийом порівняльного і фактичного аналізу;
• Інформаційне моделювання;
• Дослідження документів.

Процес аудиту загальновиробничих витрат можна поділити на такі блоки:

1. Перевірка первинних  документів (за елементами формування  витрат)

2. База нормування

3. Зіставлення зведених документів (за елементами формування витрат)

4. Розрахунок розподілу витрат за об'єктами обліку та калькулювання

5. Аудит реєстрів бухгалтерського обліку.

Блок 1. Перевірки первинних документів (за елементами сформування витрат)

Матеріальні витрати: накладні на внутрішнє переміщення виробничих запасів, акти списання матеріальних запасів  на внутрішньовиробничі потреби, розрахунки   витрат   на   електроенергію   для   освітлення   будівель загальновиробничого призначення, розрахунок зношення МШП виробничого інвентарю, тимчасових не титульних споруд, захисних пристосувань, спецодягу та інше.

Амортизація основних фондів та нематеріальних активів: розрахунок амортизаційних відрахувань основних фондів загальновиробничого призначення, і т. ін.

 Витрати на оплату  праці : табель робочого часу (Ф  № Т-14), наряд на відрядні роботи (Ф № Т-41),

Витрати на соціальні  заходи : розрахунки внесків на обов'язкове соціальне страхування, соціальне страхування на випадок безробіття та збору до Державного пенсійного фонду.  Інші витрати: рахунки фактури, накладні, акти на приймання виконаних робіт (послуг), авансові звіти.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Малюнок 3.2.1. Структура методичної моделі аудиту загальновиробничих витрат

 

Блок 2. База користування.

Первинно-кошторисна  документація,  внутрішні  кошториси  загальновиробничих витрат, норми загальновиробничих витрат за статтями їх формування, ставки розподілу загальновиробничих витрат,

Блок 3. Зіставлення  зведених документів (за елементами формування  витрат). 

Матеріальні  витрати:  відомість заправки автомобілів. матеріальний звіти (Ф № - 19. № - 19А). зведені розрахунки витрат на електроенергію для освітлення будівель загально виробничого призначення та ін.

Витрати на соціальні  заходи і зведені розрахунки внесків  на обов'язкове соціальне страхування, соціальне страхування на випадок  безробіття, та збору до Державного пенсійного фонду від нарахованих витрат з фонду оплати праці.

Інші витрати ; акти виконаних  робіт, авансові звіти, бухгалтерські  довідки.

Витрати на оплату праці  і відомості нарахування основної та додаткової заробітної плати управлінського та лінійного персоналу, працівників виробничих лабораторій, додаткової заробітної плати робітників основного виробничого персоналу та інше.

 Амортизація основних  фондів на нематеріальних активів  : відомості врахування   амортизаційних   відрахувань   основних   фондів  та нематеріальних активів.