Аудит обязательств перед поставщиками и подрядчиками

Уставный фонд Акционерного общества «КарВол» на сегодняшний день составляет 18,000,000 тенге и разделен на 30,000 акций, по номинальной стоимости 600 тенге каждая. Акционерами являются: ОАО «Испат-Кармет» - 93% акций; Физические лица -  7%  акций.

Задачи исследования заключаются в :

- раскрытии экономической  сущности обязательств в формировании  источников финансирования текущей  хозяйственной деятельности;

- изучении состояния  финансового учета обязательств, их представление в финансовой  отчетности;

- изучении процедуры управления товарным кредитом с целью оценки их эффективности;

- выявлении практических  проблем учета обязательств;

- оценка состояния  службы внутреннего контроля  на предприятии с целью выражения  аудиторского мнения.

     Методологической  основой для написания дипломной работы явились труды отечественных и зарубежных экономистов-ученых, нормативные акты Республики Казахстан. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним.

Дипломная работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. В работе использованы 16 формул и 6 рисунков. Разработаны и составлены 25 таблиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА И РОЛЬ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1.1 Обязательство как источник  финансирования хозяйственной деятельности предприятия и роль экономического анализа в его формировании

 

В условиях рыночных отношений  деятельность предприятия и его  развитие осуществляются преимущественно  за счет самофинансирования, то есть собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых ресурсов привлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников, но обойтись без них практически невозможно. Поэтому необходимо разграничить источники формирования текущих активов финансовой отчетности. Минимальная часть их формируется за счет собственного оборотного капитала для обеспечения производственной программы (норматив). Возникающая в отдельные периоды дополнительная потребность в текущих активах сверх минимальной потребности покрывается краткосрочными кредитами банка и товарным кредитом, то есть за счет заемных средств.

В процессе анализа источников формирования активов устанавливается фактический  размер собственного и привлеченного (заемного) капитала, выявляются причины, вызвавшие их изменения за отчетный период, дается им соответствующая оценка. Главное внимание при этом уделяется собственному капиталу, поскольку запас источников собственных средств – это запас финансовой устойчивости.

Важно установить не только фактический  размер собственного капитала, но и  определить удельный вес его в  общей сумме капитала. Суть этого  показателя: по нему судят, насколько  предприятие независимо от заемных  средств и способно маневрировать  собственными средствами. Коэффициент независимости определяется отношением собственного капитала ко всему авансированному капиталу по формуле (Приложение А):

 

                                                                                                      (1),

 

где Кн – коэффициент  независимости;

Ск – собственный  капитал;

Ак – авансированный капитал.

 

Рост его свидетельствует об увеличении финансовой независимости  предприятия, снижение риска финансовых затруднений в будущих периодах.

Западные экономисты считают, что  коэффициент независимости желательно поддерживать на достаточно высоком  уровне. Это дает возможность поддерживать стабильную структуру источников средств. Именно такой структуре отдают предпочтение инвесторы и кредиторы, Чем больше у предприятия собственных средств, тем легче ему обеспечить бесперебойную работу и справиться с условиями рынка. Поэтому наиболее дальновидные предприниматели стремятся наращивать сумму собственного капитала путем создания различного рода резервных фондов и прямого зачисления в уставный капитал нераспределенного доходов.

В условиях развитых рыночных отношений, минимальным значение, обеспечивающим достаточно стабильное финансовое положение  в оценке инвесторов и кредиторов, является отношение собственного капитала к общей его сумме на уровне 0,5-0,6. Выполнение данного ограничения коэффициента собственного капитала важно и для самого предприятия. Поэтому нам необходимо изучить структуру источников средств и оценить ее, что позволяет установить рациональность размещения их. В рыночных условиях хозяйствования она осуществляется как внутренними, так и внешними пользователями информации. Внешние пользователи, например банки и кредиторы, оценивают изменение доли собственного капитала в общей сумме авансированного капитала с точки зрения финансового риска при заключении сделок, договоров. Риск нарастает в том случае, если уменьшается доля собственного капитала. Изучение структуры капитала предприятия позволяет им судить о расширении или сужении деятельности предприятия. Уменьшение краткосрочных кредитов и увеличение собственного капитала может свидетельством сокращения деятельности предприятия. Но однозначно такого вывода сделать нельзя, так как доля этих средств может находиться и под влиянием других факторов – процентных ставок за кредит и на дивиденды. Если процентные ставки за кредит ниже ставок на дивиденды, то рационально увеличивать привлеченные средства. Если ситуация обратная, то целесообразно использовать собственный капитал. Естественно, что структура авансированного капитала всегда  будет зависеть от рассмотренных обязательств.

Для изучения структуры источников образования активов финансовой отчетности, составим аналитические  таблицы. (Приложение А).

Из данных таблицы видно, что  источники формирования активов предприятия за каждый отчетный год уменьшились: а)2002г – на 11054 тыс.тенге, или 6,9%; б)2003 – 7930 тыс.тенге, или на 5,3%; в) 2004г. – 8367 тыс. тенге, или на 5,9%. В нашем случае доля собственного капитала имеет тенденцию к понижению, так как темпы прироста собственного капитала ниже темпов прироста заемного капитала. Коэффициент независимости сократился: 2002г – на 0,024  пункта; 2003г – на 0,005; 2004г – на 0,019. Это не говорит об ухудшении финансовой устойчивости предприятия.

Об этом свидетельствует и удельный вес привлеченного капитала во всем авансированном капитале, являющийся показателем, обратным коэффициенту независимости. Его можно назвать коэффициентом зависимости. Он определяется по формуле :

 

    или Кз = 1- Кн                                                                                     (2),

где Кз – коэффициент  зависимости;

Пк – привлеченный капитал;

Ак – авансированный капитал.

Данный коэффициент  характеризует долю долга в общей сумме авансированного капитала.

Чем выше эта доля, тем  больше зависимость предприятия  от внешних источников финансирования. На нашем предприятии уровень  его составил таблица 1.

 

Таблица 1

  Коэффициент зависимости

	2002г	2003г	2004г
Коэффициент зависимости	0.048	0.053	0.072

 

Несмотря на некоторый  рост этого показателя, нельзя сказать, что анализируемое предприятие  потеряло свою финансовую независимость. Коэффициент независимости значительно превышает нормальное его значение.

Следующим показателем, характеризующим  финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент финансирования, представляющий собой отношение  собственного капитала к привлеченному  капиталу:

 

                                                                                                           (3),

 

где Кф – коэффициент  финансирования;

Ск – собственный  капитал;

Пк – привлеченный капитал.

Чем выше уровень этого  коэффициента, тем для банков и инвесторов надежнее финансирование.

Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия  финансируется за счет собственных  средств, а какая за счет заемных. Ситуация, при которой величина коэффициента финансирования < 1 (большая часть имущества предприятия сформирована за счет заемных средств), может свидетельствовать об опасности неплатежеспособности и нередко затрудняет получение кредита.

Доля собственного капитала в его общем объеме может быть менее половины, и, тем не менее, такие предприятия будут сохранять достаточно высокую финансовую устойчивость. Это в первую очередь касается предприятий деятельность которых характеризируется высокой оборачиваемостью активов, стабильным спросом на реализуемую продукцию, налаженными каналами снабжения и сбыта, низким уровнем постоянных затрат, например, торговля и посреднические организации.

В тоже время для капиталоемких  предприятий с длительным периодом оборота средств, имеющих значительный удельный вес активов целевого назначения (предприятия машиностроительной промышленности), доля заемных средств 40-50% может быть опасной для их финансовой стабильности.

На западных фирмах шире, чем коэффициент финансирования, применяется его обратный показатель – коэффициент соотношения заемных и собственных средств, который определяется отношением привлеченного капитала к собственному капиталу:

 

                                                                                                           (4),

 

где Кз/с – коэффициент соотношения заемных и собственных средств;

Пк – заемные средства (привлеченный капитал);

Ск – собственные  средства (собственный капитал).

Этот коэффициент указывает, сколько заемных средств привлекло  предприятие на один тенге вложенных  в активы собственных средств. На нашем предприятии этот показатель характеризуется следующими данными Таблицы 2.

 

Таблица 2 

            Коэффициент соотношения заемных  и собственных средств

	2002г	2003г	2004г
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0.051	0.056	0.078

 

Его значение свидетельствует, что к началу 2002 года предприятие  привлекало на каждый тенге собственных  средств, вложенных в активы, 2 тиына  заемных средств. В течении трех лет заемные средства увеличились до 8 тиынов на каждый тенге собственных вложений (Приложение А). Следовательно, предприятие больше приложило усилий для использования заемных средств, но оно при этом не утратило финансовой устойчивости.

Нормальное ограничение для этого показателя : Кз/с < 1.

Если его значение превышает 1, финансовая независимость  и устойчивость предприятия достигают  критической точки, но не всегда ответ  может быть столь однозначным. Коэффициент  соотношения заемных и собственных  средств зависит от отраслевых особенностей, характера хозяйственной деятельности предприятия и скорости оборота, прежде всего оборотных средств. При высоких показателях оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности критическое значение коэффициента может намного превышать единицу без существенных последствий для финансовой автономности предприятия.

Для сохранения минимальной  финансовой стабильности предприятия  этот коэффициент должен быть ограничен  значением коэффициента соотношения текущих и долгосрочных активов.

Одним из важных показателей, характеризующих степень независимости (автономности) предприятия, является коэффициент финансовой устойчивости, или, как его еще называют, коэффициент покрытия инвестиций. Он характеризирует долю собственных и долгосрочных заемных средств в общем (авансированном) капитале, то есть определяется по формуле:

 

                                                                                                 (5),

 

где Кф.у – коэффициент  финансовой устойчивости;

До – долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты  и займы);

Ак – авансированный капитал.

Это более мягкий показатель по сравнению с коэффициентом  автономии. В западной практике принято  считать, что нормальное значение коэффициента равно около 0,9, критическим считается его снижение до 0,75.

Наше предприятие не имеет долгосрочные обязательства.

Характеризуя структуру  капитала предприятия, наряду с приведенными выше показателями следует использовать также частные показатели, отражающие разнообразные тенденции в изменении структуры отдельных групп и источников. К таким показателям в первую очередь относится коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств. Он определяется отношением долгосрочных обязательств в сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств: