Аудит обязательств перед поставщиками и подрядчиками

В подготовительные работы по составлению бухгалтерской и  налоговой отчетности следует включить инвентаризацию расчетов с поставщиками и другими кредиторами. При инвентаризации расчетов проводят сверку аналитических данных по балансовым счетам 301 «Счета к получению» и  661 «Авансы, полученные под поставку ТМЗ»; 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 351 «Авансы, выданные под поставку ТМЗ». Из оборотно-сальдовых ведомостей по данным счетам необходимо выделить предприятия, которые числятся на обоих счетах, и произвести взаимозачет этих счетов. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами устанавливается дата возникновения задолженности, ее реальность, выявляются лица, виновные в пропуске исковой давности, составляется ведомость по суммам задолженности, таблица 9.

 

Таблица 9 

Ведомость дебиторской  и кредиторской  задолженности  на 21.12.2004г

Код синтетич. счета	Наименование дебиторов и кредиторов	Дата возниконвения задолженности	За что числится задолженность	Причины ее образования	Сумма (тенге)	Принятые меры по урегулиров расчетов	Примечание
301	АО Испат-Кармет	31.12.03	За ТМЦ		225278
301	ТОО  FORVEX	15.12.04	ГСМ	Срок исполнения до 31.12.04	31400
671	ТОО Окжетпес	03.12.04	Коммун услуги	Срок исполнен до 25.12.04	87281
671	ТОО Лотос-Секюритиз	25.11.04	Хранение ценных бумаг	Срок исполнения до 31.12.04	4684

* составлено автором по /13,с.9/

 

На конец года необходимо составить акты сверок (Приложение Б).

К акту сверки при необходимости  можно составить приложение с  указанием всех накладных, счетов-фактур, платежных поручений, приходно-кассовых ордеров. В ходе сверки восстанавливаются  недостающие документы.

Для налогового учета  обязательств необходимо подготовить  следующие аналитические данные:

а) Обязательства, списанные  с предприятия его кредитором. Документами, удостоверяющими списание обязательств, служат письменные уведомления, дополнительные соглашения к договорам.

б) Обязательства, списанные  в связи с истечением срока  исковой давности, установленного законодательными актами РК. Это могут быть обязательства  по полученным кредитам, финансовой помощи, авансовым платежам, налоговым обязательствам. В соответствии со ст.178 Гражданского кодекса общий срок исковой давности устанавливается в три года, а в соответствии со ст.38 Налогового кодекса срок исковой давности по налоговым обязательствам установлен в пять лет.

в) Обязательства, списанные  по решению суда.

г) Сомнительные обязательства.

В соответствии со ст.84 Налогового кодекса сомнительными обязательствами  признаются обязательства, возникшие  по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным  работникам доходам и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения.

При заполнении приложений к декларации по корпоративному подоходному  налогу по доходам от списания сомнительных обязательств потребуются такие  данные, как полное наименование кредитора, РНН, номер  и дата документа, согласно которому образовалась задолженность.

Для подготовки налоговой  отчетности необходимо в течении  года заполнять ведомости по доходам  от списания кредиторской задолженности  по товарам (работам, услугам) и ведомости  по доходам от списания сомнительных обязательств по доходам работников, таблица 10.

Таблица 10

Ведомость по доходам  от списания сомнительных обязательств по товарам (работам, услугам)

(тенге)

№	Наименование кредитора	РНН	№ и дата документ поставщика	Дата приоб- ретения товаров	Сумма Задолжено стис учетом НДС	Ставка НДС
1	ТОО Бобыр	301200003613	Накладная № 78 от 30.11.01г	30.11.01	1301,56	20

* составлено автором по /13,с.12/

 

При включении сомнительного  обязательства в доход, сумма  НДС, ранее принятая в зачет, подлежит исключению из зачета. Ставка исключенного НДС соответствует той ставке, которая действовала на период принятия в зачет НДС.

В том случае, если сомнительные обязательства, списанные в доход в предыдущих налоговых периодах, будут выплачены, то выплаченные сомнительные обязательства в налоговом учете подлежат отнесению на вычеты. Для подготовки к составлению декларации по корпоративному подоходному налогу по выплаченным сомнительным обязательствам следует подготовить ведомость.

Обязательства – это результат  прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или предприятие вступает в договорные отношения о приобретении актива, Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги.

Баланс составляется на основании  остатков по счетам, показанным в Главной  книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Определение в балансе текущих  активов и обязательств и раскрытие  их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности  в анализе финансового положения юридического лица.

Пояснительная записка к финансовой отчетности – основной аналитический  документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Пояснительная записка в части  финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы.

Основные положения, заложенные в учетной политике предприятия, в части учета:

- формы расчетов с разными  дебиторами;

- обязательств – кредитная политика, создание резервов.

По балансу в пояснительной  записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие обязательства:

- в части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года): кредиты и заемные средства, обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств.

- в части текущих обязательств (подлежащих погашению в течение одного года): суммы краткосрочных кредитов; текущая часть долгосрочных кредитов; суммы кредиторской задолженности, включая налоги, сборы и другие платежи по их видам; доходы будущих периодов по их видам; начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам; поясняется текущая часть долгосрочных обязательств, которая появляется в случае, если предприятие приняло решение рефинансировать обязательства на долгосрочной основе в соответствии с кредитным договором.

При описании основных показателей  финансово-хозяйственной деятельности составляются дополнительные аналитические  таблицы, расшифровки и расчеты  аналитических показателей, которые  являются основой анализа и оценки финансового положения и финансовой деятельности организации. При этом исчисляются следующие показатели размещения и использования хозяйственных средств (актива) и их источников (собственного капитала и обязательств, т.е. пассива):

Коэффициент быстрой ликвидности  – это отношение суммы денежных средств, дебиторской задолженности и прочих активов к текущим обязательствам предприятия; оптимальной величиной этого коэффициента является 1 и  увеличение его является показателем роста финансовой стабильности организации . На нашем предприятии он составит таблица 11:

 

Таблица 11 

 Коэффициент быстрой  ликвидности

 

	2002 год	2003 год	2004 год
Коэффициент быстрой ликвидности	5.0	4.0	3.0

* составлено автором по /19, с.379/

 

Коэффициент абсолютной ликвидности  равен отношению величины наиболее ликвидных активов организации к ее текущим обязательствам. Под наиболее ликвидными активами, как и при группировке балансовых статей для анализа ликвидности баланса, подразумеваются денежные средства организации и краткосрочные ценные бумаги. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время и характеризует платежеспособность организации на дату составления баланса. На предприятии таблица 12:

 

Таблица 12

Коэффициент абсолютной ликвидности

 

	2002 год	2003 год	2004 год
Коэффициент абсолютной ликвидности	0.3	0.2	0.2

* составлено автором по / 19,с. 378/

 

Эти данные говорят о  том, что наше предприятие может  быть платежеспособным.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) – отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень покрытия оборотными активами оборотных пассивов

 

   Оборотные активы – Расходы будущих периодов

Ктл =  Краткосрочные обязательства  – Доходы будущих                    (13),

периодов – Резервы  предстоящих расходов и платежей.

 

В нашем случае таблица 13:

 

Таблица 13

 Коэффициент текущей  ликвидности

 

	2002 год	2003 год	2004 год
Коэффициент текущей ликвидности	5.0	4.0	3.0

* составлено автором по /19,с. 379/

 

Превышение оборотных  активов над краткосрочными финансовыми  обязательствами обеспечивает резервные  запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Удовлетворяет обычно коэффициент >2. В нашем случае его величина еще выше нормативного уровня, но наметилась тенденция его к понижению.

В пояснительной записке  дается оценка деловой активности организации, которая характеризуется следующими показателями.

Оборачиваемость активов  – это отношение стоимости  реализованных активов организации;

Оборачиваемость дебиторской  задолженности – это отношение стоимости реализованных активов к общей стоимости дебиторской задолженности.

 

2.2   Управление  товарным кредитом

 

Политика привлечения  заемных средств представляет собой  часть общей финансовой стратегии, заключающейся в обеспечении  наиболее эффективных форм и условий привлечения заемного капитала из различных источников в соответствии с потребностями развития предприятия.

Процесс формирования политики привлечения предприятием заемных  средств включает следующие основные этапы рисунок 3.

-Анализ привлечения и использования заемных средств в предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление объема, состава и форм привлечения заемных средств предприятием, а также оценка эффективности их использования.