Аудит обязательств перед поставщиками и подрядчиками

а) размером ценовой скидки – чем ниже этот размер, тем соответственно ниже (при прочих равных условиях) будет  стоимость привлечения товарного (коммерческого) кредита на предприятие.

Пример. Два предприятия-поставщика предлагают поставку своей продукции  на условиях предоставления товарного кредита на период два месяца. На первом из этих предприятий действует ценовая скидка за наличный платеж в размере 5%, а на втором – 10%. Подставляя эти данные в приведенную формулу, определим среднегодовую стоимость товарного кредита, выраженную десятичной дробью:

по первому предприятию-поставщику:

(или 31,6% в год)

по второму предприятию-поставщику:

  (или 66,7% в год)

Из приведенных данных видно, что стоимость товарного  кредита ниже на первом предприятии, предлагающем меньший размер ценовой скидки.

Так как ОАО «КарВол» не использует товарные кредиты со сроком более 30 дней, то такой выбор  перед ним не стоит. При заключении договоров на услуги по хранению ценных бумаг, страхованию гражданско-правовой ответственности предприятие выбирает более выгодные условия для себя.

б) периодом предоставления отсрочки платежа – чем выше этот период, тем ниже (при прочих равных условиях) будет стоимость привлечения  товарного (коммерческого) кредита на предприятие.

Пример. Два предприятия-поставщика предлагают поставку своей продукции  на условиях предоставления товарного  кредита. Первое предприятие установило предельный период кредитования в размере  двух месяцев, а второе – в размере  трех месяцев. На обоих предприятиях действует ценовая скидка за наличный платеж в размере 6%.

Подставляя эти данные в приведенную формулу, определим  среднегодовую стоимость товарного  кредита:

по  первому предприятию-поставщику:

(или 38,3% в год).

по второму предприятию-поставщику:

(или 25,5% в год).

Из приведенных данных видно, что стоимость товарного  кредита ниже на втором предприятии, предлагающем более высокий период отсрочки платежа.

Минимизируя стоимость  привлечения товарного (коммерческого) кредита необходимо руководствоваться следующим критерием – ни по одному товарному кредиту стоимость привлечения не должна превышать уровень ставки процента за краткосрочный банковский кредит с аналогичным периодом (иначе более выгодным окажется привлечение банковского кредита для расчета с поставщиком).

Обеспечение эффективного использования товарного (коммерческого) кредита. Критерием такой эффективности  выступает разница между средним  периодом использования коммерческого  кредита и средним периодом обращения запасов товарно-материальных ценностей, которые он обслуживает. Чем выше положительное значение этой разницы, тем эффективней использование предприятием коммерческого кредита. Регулятором уровня эффективности в этом случае выступают увеличение среднего периода использования коммерческого кредита или уменьшение среднего периода обращения сформированных за его счет запасов товарно-материальных ценностей.

Обеспечение своевременных  расчетов по товарному (коммерческому) кредиту. При повышении среднего периода использования коммерческого кредита над средним периодом обращения запасов товарно-материальных ценностей финансовые проблемы обеспечения таких расчетов обычно не возникают. В противном случае для расчетов должны быть привлечены дополнительные источники денежных активов (по крупным кредитам в этом случае формируется специальный денежный фонд). Расчеты по коммерческому кредиту включаются в разрабатываемый платежный календарь и контролируются в процессе мониторинга текущей финансовой деятельности.

В процессе привлечения  коммерческого кредита должны быть исключены нефинансовые формы воздействия  со стороны кредиторов (навязывание  ненужного ассортимента товаров, продукции  низкого качества, требования прекращения  хозяйственных отношений с конкурентами продавца)

 

1.3 Проблемы  практики учета обязательств  перед поставщиками и

       подрядчиками

 

На предприятии расчеты  с поставщиками и подрядчиками осуществляются в безналичном и наличном  порядке, применяют зачеты взаимных требований и обязательств (АО Испат-Кармет).

а) Расчеты производятся, в основном, без оформления договоров  на поставку товарно-материальных запасов. То есть, у предприятия нет юридического основания для доказательства права  собственности на кредиторскую задолженность в балансе. Что может быть причиной  искажения валюты финансового отчета.

б) Основной формой расчетов являются наличные платежи. Товары закупаются у индивидуальных предпринимателей, которые не являются плательщиками  налога на добавленную стоимость. Предприятие теряет  в зачете НДС.

в) Поступившие счета-фактуры не регистрируются в «Журнале учета  поступающих грузов». В бухгалтерии  акцептованные счета заносятся  в компьютер после получения  товарно-материальных ценностей и  услуг. От этого зависят своевременность  учета активов и исчисления налогов по ним, срока исковой давности по обязательствам.

г) Не составляется пояснительная  записка к финансовой отчетности, в которой должна быть дана краткая  оценка выполнения бизнес плана с  раскрытием основных причин, отрицательно повлиявших на работу предприятия, на ликвидность баланса через текущие обязательства перед поставщиками. Нет расшифровки кредиторской задолженности с указанием сроков погашения (просроченные в том числе), причины списания долгов, структура обязательств (основной долг, проценты к выплате, неустойки, расходы и доходы по курсовой разнице). Также должны описываться случаи погашения ранее списанной кредиторской задолженности.

д) Отсутствуют отчеты за выданные доверенности на получение  товарно-материальных ценностей. Что не дает уверенности в получении всех товарно-материальных ценностей в полном объеме от поставщиков. В текущем бухгалтерском учете обязательства учитываются в сумме, причитающейся кредиторам за полученные предприятием товарно-материальные ценности, работы и услуги. Достоверность величины обязательств в балансе сказывается на правильности оценки собственного капитала.

е) Не со всеми и не регулярно производится сверка расчетов с поставщиками. Об отсутствии неучтенного  обязательства дают информацию результаты инвентаризации активов и сверки расчетов с дебиторами и кредиторами. Излишки активов, выявленные  при инвентаризации, показывают на сокрытие обязательств перед поставщиками; неучтенная дебиторская задолженность доказывает наличия неучтенного актива у предприятия в прошлом; а расхождения в расчетах с кредиторами – о сокрытии обязательств перед ними.

ж) Предприятие не привлекает заемных средств.  Не имеет долгосрочных обязательств. Оборудование и технологии устаревшие. Их замена и модификация требуют огромных затрат. А увеличение расходов на охрану окружающей среды ведет к снижению прибыли, которое препятствует как технической модернизации, так и решению социальных проблем коллектива. На сегодняшний день в нашей стране не каждое предприятие способно обеспечивать расширенное воспроизводство за счет собственных накоплений. Вместе с тем, резервы улучшения огромны, особенно в области снижения затрат. На их раскрытие должны быть направлены особые усилия управления.

з) Не использует возможности  товарного кредита. Что можно рассматривать как  упущенную выгоду. Как рассмотрено выше, товарный (коммерческий) кредит имеет свои преимущества для предприятия, которое планирует дальнейшее развитие.

Центральной хозяйствующей  структурной единицей в условиях рыночной экономики является предприятие. Именно предприятие является основным производителем товаров и услуг, основным рыночным субъектом.

В условиях рыночных отношений, при наличии конкуренции и  возникновении порой  непредсказуемых  ситуаций, предпринимательская деятельность невозможна без рисков.

Любое предприятие несет  риски, связанные с его производственной, коммерческой и другой деятельностью, любой предприниматель отвечает за последствия принимаемых управленческих решений. Фактор риска заставляет предпринимателя экономить финансовые и материальные ресурсы, обращать особое внимание на расчеты эффективности новых проектов, коммерческих сделок.

Менеджер призван активно  содействовать развитию рыночных отношений, рыночной инфраструктуры. Становится необходимым взаимодействие с каждым поставщиком отдельно на основании его требований.

 

3     АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ  И ПОДРЯДЧИКАМИ

 

3.1 Оценка системы внутреннего  контроля расчетов с поставщиками  и  

   подрядчиками

 

Аудит финансово-хозяйственной  деятельности субъектов в Республике Казахстан регламентирован Законом «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года и Положениями (стандартами) аудита. Кроме того, аудит осуществляется в полной мере с учетом Закона «О бухгалтерском учете», стандартов бухгалтерского учета, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также других отраслей права и правоотношений.

Кредиторская задолженность  – это сумма обязательства (долга) предприятия другим юридическим  лицам или гражданам.

Система внутреннего контроля включает в себя  политику и процедуры, применяемы руководством предприятия  с целью достижения упорядоченного и эффективного ведения бизнеса, включая сохранность активов, предотвращения мошенничества и ошибки, точность и полноту учетной документации, и подготовку своевременной и надежной финансовой отчетности.

Общая политика контроля подразумевает создание системы  внутреннего контроля на уровне высшего  руководства, включая отдел внутреннего  аудита.

Изначально бухгалтерия  предназначена для ведения внутреннего контроля, любая процедура, выполняемая бухгалтером означает предварительный, текущий и последующий контроль за операциями.

Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает  состояние системы внутреннего  контроля, так как эффективная  работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно – меньше процедур и затрат времени.

Аудитор проверяет, соблюдались  ли специфические процедуры при  создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерии.

Установлена ли система  выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. Определена ли соподчиненность должностных лиц  с правом подписи финансовых документов.

Разработана ли в бухгалтерии  схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностных лиц.

Определены ли бухгалтерией формы бланков документов.

Надежна ли система регистрации  и сквозной нумерации документов.

Какова система обеспечения  сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли  оформляются  документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.

Производятся ли сверки учетных данных с фактическими.

Распределены ли обязанности  между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером.

Оформлены ли договоры о  материальной ответственности с  лицами. Имеющим доступ к активам  предприятиям.

Внутренний контроль выполняет, по меньшей мере, две функции: предупредительную и охранительную, то есть защитную. Хозяйственные операции всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации рисунок 6.

По характеру образования  задолженность делится на оправданную  и неоправданную.

Нормальной кредиторской задолженностью следует считать  ту, которая обусловлена ходом  выполнения бизнес-плана предприятия, а также действующими формами  расчетов. К ней относятся, например, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет.

 

Направления контроля	Что означает	Что выявляет
реальность	Зафиксированные операции достоверны и подтверждены данными документов	Бестоварные или неотфактурованные  операции
полнота	Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена	Фактически совершенные, но не зарегистрированные операции
разрешение	Операции санкционированы в  соответствии с политикой компании	Не санкционированное списание активов компании
точность	Все суммы должным образом исчислены	Количество не соответствует фактическому наличию, цена завышена или занижена, допущены арифметические ошибки, описки цифр
классификация	Операции отнесены на соответствующие  счета	Не правильные бухгалтерские проводки
учет	Учет операций полностью завершен	Расхождения между синтетическим  и аналитическим учетом, не списанные  доходы и расходы
периодизация	Операции записаны в соответствующем  период	Искажение отчетности