Аудит обязательств перед поставщиками и подрядчиками

*составлено автором по /21, с.36/

 

Рисунок 6. Тесты по основным направлениям внутреннего контроля

 

Неоправданной кредиторской задолженностью считается, например, просроченная задолженность финорганам по расчету с бюджетом, персоналу предприятия – по оплате труда, поставщикам – по неоплаченным в срок расчетным документам и др.

Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, являются:

- Проверка соблюдения  правил платежной дисциплины, обоснованности  применяемых при расчетах цен  (тарифов) и сохранности средств  в расчетах;

- Проверка реальности  и юридической обоснованности  числящихся на балансе предприятия  сумм кредиторской задолженности;

- Разработка рекомендаций  по упорядочению расчетов, снижению  кредиторской задолженности.

Рациональная организация  контроля  состояния расчетов с  кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам  продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения предприятия.

Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности предприятия является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.

Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину ее образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При проверке расчетов с  поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма  учета, аналитический и синтетический  учет по счету 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используется журнал-ордер № 6, а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.

Счет 671 предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику.

Основные источники  для проверки:

- договоры на поставку  товарно-материальных ценностей;

- договоры на оказание  услуг;

- журнал регистрации  счетов-фактур поставщиков;

- журнал регистрации  доверенностей на получение ТМЦ;

- счета-фактуры поставщиков.

При проверке расчетов с  поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для  достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют виды работ, которые совсем не подвергались контролю, либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

По данным тестирования можно определить уровень организации  внутреннего контроля над операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций.

При проверке внутреннего  контроля нашего предприятия, по пункту реальности, можно отметить, что  не со всеми поставщиками составляются договора; правильность составления  договоров соблюдается; не контролируется полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами; приходные документы оформляются правильно. По этим данным можно   составить следующую таблицу тестирования, таблица 14.

 

 

 

 

Таблица 14

 Тесты проверки  наличия и правильности оформления  документов

        на приобретение товарно-материальных запасов

 

№ п/п	Процедуры аудита	Нет ответа	Да	Нет	Примечания
1	2	3	4	5	6
1.         2.       3.            4.	Имеются ли договоры по проведенным  операциям с поставщиками и подрядчиками? Изучается ли содержание договоров  и правильно ли они оформляются? Контролируется ли полнота и  своевременность исполнение обязательств сторонами соответ-ствующих договоров  вне зависимости от срока договора? Правильно ли оформляются приходные документы (акты, накладные, приходные ордера, карточки складского учета и др.)?		Да       Да     Да         Да		Не по всем поставщикам           Плохо

* составлено автором по /11, с.234/

 

При проверке обоснованности, своевременности и правильности оформления предъявляемых претензий по количеству и качеству товарно-материальных запасов выявлено следующее. Претензии поставщикам или не предъявляются, или предъявляются не своевременно; товарно-материальные запасы не поступают по железной дороге; штрафные санкции не предъявляются; возврата товарно-материальных ценностей не было. Согласно этим данным составим таблицу 15.

 

Таблица 15

Проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления

предъявляемых претензий  по количеству и качеству

      товарно-материальных запасов по ОАО «КарВол»,2002-2004гг

 

 

 

№ п/п	Процедуры аудита	Нет ответа	да	нет	примечание
1	2	3	4	5	6
1.     2.     3.     4.     5.   6.	Своевременно ли предъявляются  претензии поставщикам (если нет – указать в примечании через какой период)? Практикуется ли составление коммерческого  акта на недостающие ТМЗ, прибывшие  железной дорогой? Предъявлялись ли штрафные санкции  поставщикам при нарушении договорных обязательств? Проверяет ли служба внутреннего контроля обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций? Всегда ли удовлетворяются предъявленные  претензии (если нет – указать  причину)? Оформляется ли документально возврат  ТМЗ, не соответствующих качеству, указанному в счетах фактурах, товарно-транспортных накладных?			Нет     Нет     Нет     Нет     Нет       Нет	Нарушений не обнаружено

      *составлено автором  по /11, с.234/

 

Проверяя полноту и  своевременность оприходования  полученных ценностей или учета  выполненных работ и услуг, установлено следующее:  счета-фактуры поставщиков не регистрируются в Журнале учета поступающих грузов; все поступившие ценности хранятся на складе и, предварительно взвешиваются, пересчитываются, обмериваются; цены применяются согласно договорам. На основании этих данных можно составить таблицу 16.

 

Таблица 16

Проверка полноты и  своевременности оприходования  полученных

      ценностей  или учета выполненных работ  и услуг

№ п/п	Процедуры аудита	Нет ответа	да	нет	примечание
1	2	3	4	5	6
1.	Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в журнале учета поступающих  грузов?			Нет
2.	Проводит ли служба внутреннего  контроля проверку полноты и своевременности  оприходования материальных ценностей?		Да

 

Продолжение таблицы 16

1	2	3	4	5	6
3.	Осуществляется ли пересчет, взвешивание, обмер, груза, прибывшего по железной дороге, при приемке его на склад?		Да
4.	Все ли поступившие ценности хранятся на складе?		Да
5.	Правильно ли применяются цены для  оценки, наценок скидок?		Да
6.	Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными?		Да

* составлено автором по /11, с.234/

 

Достоверность реальность и законность задолженности поставщикам  и подрядчикам оформим таблицей 17.

 

Таблица 17

Проверка достоверности, реальности и законности задолженности

поставщикам и подрядчикам

 

№ п/п	Процедуры аудита	Нет ответа	да	нет	примечание
1	2	3	4	5	6
1.       2. 3.   4.   5. 6.	Соответствует ли полностью задолженность  поставщикам и подрядчикам расчетным  документам, договору, регистрам учета  и запросам от поставщика? Имеются ли на все поставки договоры-заказы? Проводятся ли сверки расчетов с  поставщиками? Какова периодичность проведения сверок (указать в примечании)? Охватываются ли сверками все поставщики? Проводились ли инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками?	Нет ответа	Да	Нет         нет	Не со всеми   Испат-Кармет – ежемесячно   Не со всеми

* составлено автором по /11, с.235/

 

Проверка правильности составленных корреспонденций счетов, соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета. На предприятии разработано руководство по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками; главный бухгалтер ежемесячно проверяет корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками таблица 18.

Таблица 18

Проверка правильности составленных корреспонденций счетов,

соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета

 

№ п/п	Процедуры аудита	Нет ответа	да	нет	примечание
1	2	3	4	5	6
1.          2.        3.	Разработана ли (по дебету и кредиту  счета 671) наиболее характерная корреспонденция  счетов хозяйственных операций, типичных для данного хозяйствующего  субъекта? Проверяет ли главный бухгалтер  проверку корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками? Проверяет ли служба внутреннего контроля (аудита) правильность ведения учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками?		Да     Да		Нет службы