Аудит обязательств перед поставщиками и подрядчиками

Резерв должен признаваться когда:

а) компания имеет текущее  обязательство (юридическое или  конструктивное) в результате прошлого события;

б) вероятно, что выбытие  ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства;

в) может быть сделана  надежная расчетная оценка суммы  обязательств.

Если эти условия  не соблюдаются, никакой резерв не должен признаваться.

Признание – это словесное  описание и денежная оценка статьи для включения в валюту финансового отчета. Ниже рассмотрены различные ситуации признания обязательств.

Признание обязательств на текущий момент. В редких случаях  не ясно, имеется ли обязательство  на текущий момент. В таких случаях  прошлое событие должно считаться создающим текущее обязательство, если, с учетом всех имеющихся свидетельств, более вероятно, чем нет, что текущее обязательство на отчетную дату существует.

Признание прошлого события. Прошлое событие, которое ведет  к появлению текущего обязательства, называют обязывающим. Чтобы событие было обязывающим, необходимо, чтобы компания не имела реалистичной альтернативы исполнению обязательств, возникшего в результате этого события. Это происходит только когда:

а) погашение обязательств может быть принудительно осуществлено по закону;

б) в случае конструктивного  обязательства, событие ( которое может  быть действием компании) создает  обоснованные ожидания других сторон в том, что компания выполнит свои обязательства.

Признание вероятности  выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Для того, чтобы обязательство соответствовало критериям признания необходимо не только текущее обязательство, но и вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, чтобы погасить это обязательство. Для целей МСБУ 37 выбытие ресурсов или иное событие рассматриваются как вероятные, если событие более вероятно, чем нет. Когда нет вероятности того, что текущее обязательство существует, компания раскрывает условное обязательство.

Признание надежной оценки обязательства. Использование расчетных оценок является существенной частью составления финансовой отчетности и не подрывает ее надежности. Это особенно верно в случае резервов, которые по своему характеру более неопределенны, чем большинство других статей бухгалтерского баланса. Кроме исключительно редких случаев компания будет способна определить диапазон возможных результатов и, поэтому, сделать оценку обязательства, которая достаточно надежна для использования при признании резерва.

Обязательства возникают  в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Обязательства оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить.

В учетной политике предприятие  должно определить порядок отражения  в учете тех событий, которые  зависят от того, состоятся в будущем или нет определенные факты. Учет фактов хозяйственной деятельности, которые носят условный характер и не могут быть однозначно признаны и оценены на отчетную дату, регулируется МСБУ 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Вопрос о существенности события – первый вопрос, который  следует рассмотреть при принятии решения о том, следует ли раскрывать в отчетности информацию об этом событии  или нет. МСБУ 37 применяются только к существенным фактам.

Различают текущие (краткосрочные) обязательства и долгосрочные. Текущие обязательства включают в себя долги, погашение которых ожидается в течении года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности он ни был. Долгосрочные обязательства – кредиторская задолженность, которую не планируют погашать в течении следующего года или обычного операционного цикла.

Различают следующие  виды текущих обязательств:

-фактические обязательства  возникают из договора, контракта  или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны  точно. Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, акцизным сборам, текущей части долгосрочных обязательств, начисленной заработной плате, а также задолженность за товары или услуги, которые компания должна поставить в счет аванса, полученного от покупателя;

- оценочные обязательства  – это обязательства, точная  сумма которых не может быть  определена до наступления определенной  даты (налоги на прибыль, выплаты  по гарантийным обязательствам  и оплата отпусков).

- Условные обязательства  – несуществующие, потенциальные  обязательства, зависящие от будущего  события, возникшего из прошлой  сделки (судебные иски, гарантийные  обязательства по займам).

Заемный капитал, используемый предприятием, характеризует в совокупности объем его финансовых обязательств (общую сумму долга). Эти финансовые обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, рисунок 1.

 

 

ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ ПРЕДПРИЯТИЯ              (финансовые обязательства)

Долгосрочный заемный капитал (долгосрочные финансовые обязательства)

Долгосрочные кредиты банков, срок возврата которых еще не наступил

Долгосрочные заемные средства, срок возврата которых еще не наступил

Долгосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок

Краткосрочный заемный капитал (краткосрочные финансовые обязательства)

Краткосрочные кредиты банков, срок возврата которых еще не наступил

Краткосрочные заемные средства, срок возврата которых еще не наступил

Краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок

Расчеты с кредиторами (кредиторская задолженность)

Другие краткосрочные финансовые обязательства

* составлено автором по /7, с. 290/

 

Рисунок 1. Заемный капитал  предприятия

К долгосрочным обязательствам относятся все формы функционирующего на предприятии заемного капитала со сроком его использования более одного года. Основными формами этих обязательств являются долгосрочные кредиты банков и долгосрочные заёмные средства (задолженность по налоговому кредиту; задолженность по эмитированным облигациям; задолженность по финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе и т.п.), срок погашения которых ещё не наступил или не погашенные в предусмотренный срок. Кредиты выдаются на срок свыше одного года на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируются правилами банков и кредитными договорами. В частности, в кредитном договоре предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку, другие условия.

К краткосрочным финансовым обязательствам относятся все формы  привлеченного заемного капитала со сроком его использования до одного года. Основными формами этих обязательств являются краткосрочные кредиты  банков и краткосрочные заемные средства (как предусмотренные к погашению в предстоящем  периоде, так и не погашенные в установленный срок), различные формы кредиторской задолженности предприятия ( по товарам, работам и услугам; по выданным векселям; по полученным авансам; по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами; по оплате труда; с дочерними предприятиями; с другими кредиторам) и другие краткосрочные финансовые обязательства.

В процессе развития предприятия  по мере погашения его финансовых обязательств возникает потребность в привлечении новых заемных средств. Источники и формы привлечения заемных средств предприятием весьма многообразны, рисунок 2. 

  С учетом изложенной классификации организуется управление привлечением заемных средств, которое представляет собой целенаправленный процесс их формирования из различных источников и в разных формах в соответствии с потребностями предприятия в заемном капитале на различных этапах его развития. Многообразие задач, решаемых в процессе этого управления, определяет необходимость разработки специальной финансовой политики в этой области на предприятиях, использующих значительный объем заемного капитала.

 

                  Классификация привлекаемых заемных  средств

По целям привлечения

Заемные средства, привлекаемые для пополнения оборотных активов

 

Заемные средства, привлекаемые для  удовлетворения иных хозяйственных  или социальных потребностей

 

По источникам привлечения

Заемные средства, привлекаемые из внешних источников

 

Заемные средства, привлекаемые из внутренних источников (внутренняя кредиторская задолженность)

 

По периоду привлечения

Заемные средства, привлекаемые на долгосрочный период (более 1 года)

Продолжение рисунка 2

 

Заемные средства, привлекаемые на краткосрочный период (до 1 года)

 

По форме привлечения

Заемные средства, привлекаемые в  денежной форме (финансовый кредит)

 

Заемные средства, привлекаемые в  форме оборудования (финансовый лизинг)

 

Заемные средства, привлекаемые в  товарной форме (товарный или коммерческий кредит)

 

Заемные средства, привлекаемые в иных материальных или нематериальных формах

 

По форме обеспечения

Необеспеченные заемные средства

 

Заемные средства, обеспеченные поручительством  или гарантией

 

Заемные средства, обеспеченные залогом или закладом

* составлено автором по / 7, с.291/

Рисунок 2. Классификация  привлекаемых заемных средств 

2 УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД ПОСТАВЩИКАМИ  И ПОДРЯДЧИКАМИ, ЕГО ПРАКТИЧЕСКИЕ  ПРОБЛЕМЫ

 

2.1 Представление и раскрытие  обязательств перед поставщиками в финансовой отчетности

 

К поставщикам и подрядчикам  относят предприятия и организации, поставляющие товарно-материальные запасы или оказывающие услуги и выполняющие  разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.

Акцепт – согласие на оплату предъявленного счета-фактуры.

Аккредитив – безусловное  денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, которому банк, открывший аккредитив может  произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие же платежи. При условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве.