Аудит обязательств перед поставщиками и подрядчиками

-  Метод получения  письменных подтверждений;

-  Проверка документов, полученных клиентом от третьих  лиц;

-  Проверка документов, подготовленных на предприятии  клиента;

-  Наблюдение за  выполнением хозяйственных операций.

Техника исполнения заключается в следующем. Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор может принять решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дать указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. При обнаружении каких-либо несоответствий данные могут быть сведены в таблицу. 

Кроме этого аудитор  выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

В связи с тем, что  закуп ТМЦ производится за наличный расчет, без заключения договоров, то и претензий нет.

Процедура 3. Проверка правильности определения поставщиком НДС.

Источники информации:

- Счета-фактуры поставщиков;

- Инструкция о порядке  исчисления и уплаты в бюджет  налога на добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских  доказательств:

- Проверка документов, полученных клиентом от третьих  лиц;

- Проверка арифметических  расчетов.

Техника исполнения включает в себя проверку правильности определения  поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении занести данные в таблицу

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить  процесс проверки. На практике возникают  случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога. В этом случае такие нарушения можно выявить в ходе следующей процедуры.

Процедура 4. Соответствие занесения данных поставщиков в  учетные регистры.

Источники информации:

- Счета-фактуры поставщиков;

- Регистры бухгалтерского учета.

Метод сбора аудиторских  доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры учета:

а) При использовании автоматизированной системы учета:

- подробная оборотная ведомость  по счету 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- аналитическая карточка по  счету 671.

б) При упрощенной форме ведения  бухгалтерского учета (для малых  предприятий) в качестве учетного регистра используется типовая форма «Ведомость учета расчетов с поставщиками».

Техника исполнения заключается в следующем. Аудитор  отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (ж/о № 6, машинограмме и проч.). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражают в таблице 22.

 

Таблица 22

Соответствие данных счетов поставщиков  данным  Журнала-ордера №6

 

№ п/п	Наименование поставщика	Счет, №, Дата	По счету поставщика,тг   всего           в том                     числе                      НДС	Фактически отражено  в учете,тг всего           в том                     числе                      НДС	Отклонения, тенге,+/- всего   в том             числе              НДС
1	ТОО Окжетпес	с/ф10 от 30.01.02	38418,27                    5299,08	38418,27                    5299,08
2	ОАО ВТИ	с/ф125 от 28.11.03	3800                                524,14	3800                          524,14
3	ОАО Казахтелеком	с/ф742 от 30.04.04	9344,17                    1218,8	9344,17                      1218,8

* составлено автором по /12, с.572/

 

При аудите расчетов с  поставщиками и подрядчиками надо сосредоточить  внимание на просроченных долгах поставщикам. Для выявления давности задолженности аудитору следует проанализировать по срокам ее образования, составив следующую группировку этой задолженности:

- до одного месяца;

- от одного до трех  месяцев;

- от трех до шести  месяцев;

- от шести месяцев  до года;

- свыше года.

На основании этих сроков аудитор может определить степень нарушения финансово-расчетной дисциплины.

Процедура 5. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для  мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке сельскохозяйственных продуктов, сырья. Нарушения при закупах сырья могут быть  простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов. Бывают и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Источники информации:

- регистры бухгалтерского  учета;

- ответы на запросы;

- акты сверок.

Методы сбора аудиторских  доказательств:

- проверка документов, подготовленных на предприятии  экономического субъекта;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих  лиц;

- получение письменных  подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в следующем, Аудитор, просматривая регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование  поставщиков, дату возникновения задолженности  и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 23.

 

Таблица 23 

     Реальность  дебиторской, кредиторской задолженностей,   

     числящейся  по счету 671 21.12.2004г.

№ п/п	Наимено- вание постав- щика	Дата воз- никновения задолжен- ности	Сальдо задолженности На «__» ___________г. Дебет              Кредит	Соответствие  сальдо выпискам и запросам Сумма           Примечание
1	ОАО Казпочта	16.11.04	821                   671	1187,44
2	ТОО НПФ Эргономик	11.12.04	821                   671	8000

* составлено автором по /12,с. 573/

 

Процедура 6. Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов.

Источники информации включают аналитические данные к счету 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Метод сбора аудиторских  доказательств состоит в проверке документов, подготовленных клиентом.

Техника исчисления заключается в просмотре записей в учетных регистрах, касающихся списания дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам или за счет прибыли (если создание резерва не предусмотрено учетной политикой клиента). Аудитор должен соотнести эти запаси с договорами, в которых указаны сроки погашения дебиторской задолженности, и с заключениями инвентаризационной комиссии. Если не обнаружено документов, подтверждающих обоснованность списания дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам, аудитор должен выписать эти данные в таблицу.

Процедура 7. Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами.

Источники информации:

- счета поставщиков;

- приходные документы  (приходные накладные, приходные ордера)

- приемные акты;

- карточки складского  учета.

Методы сбора аудиторских  доказательств:

- проверка документов, полученных клиентом от третьих  лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии  клиента.

 Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков, приходных документов и сравнение их с записями в карточках складского учета. Проверку полноты оприходования товарно-материальных ценностей можно отобразить в таблице 24.

 

Таблица 24

      Проверка  полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков

№ п/п	Наименовани поставщика	Документ №, дата	Матери- льные ценност	Числится по счету, тенге	Фактически  оприходовано, тенге	Отклонени тенге, +/-
1	2	3	4	5	6	7
1	ТОО Арт-Классик	Накладна № 6 от 07.09.04	ДСП, лак	29952	29952	Нет приходного ордера

* составлено автором по /12,с. 575/

 

Данные гр.7 могут характеризовать  несоответствие записей в карточках  складского учета с документами  поставщика. В этом случае на указанные отклонения, особенно если они отрицательны, должен быть составлен акт. Если такого акта нет, аудитор должен выявить причину несоответствия данных складского учета с данными, отраженных в документах поставщика.

Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции счетов.

Источники информации:

- регистры бухгалтерского  учета;

- счета поставщиков;

- банковские и кассовые  документы.

      Методы  сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, подготовленных на предприятии  экономического субъекта;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих  лиц.

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку с них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.