Аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество

    Аудиторская организация должна установить:

• риск выборки;
• допустимую и ожидаемую ошибки.

    Риск  выборки первого рода – это  риск отклонить по результатам выборки  верную нулевую гипотенузу и заключить, что проверяемая генеральная совокупность содержит существенные ошибки.

    Риск  выборки второго рода – это  риск принять неверную нулевую гипотенузу и ошибочно заключить, что проверяемая  генеральная совокупность не содержит существенных ошибок.

    Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации, предоставляемой аудитору, все стадии проведения аудиторской выборки  и анализ ее результатов. 

    1.8 Аудиторские доказательства. Особенности  их получения и отражения в рабочей документации.

    Для того чтобы иметь основания для  выводов по основным направлениям аудиторской  проверки, аудитор должен собрать  соответствующие доказательства. Требования к аудиторским доказательствам  содержатся в ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства».

    Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора. К аудиторским  доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основной бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

    Процедуры проверки проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Понятия достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются  к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность – количественная мера аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее достоверность.

    К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

1. организация (устройство системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений);
2. функционирование (эффективность действия в течение соответствующего периода времени).

    Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной).  
 

      
 
 
 
 
 
 
 
 

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. К ним относятся следующие.

1. Инспектирование учетных записей и документов – изучение учетных записей и документов, созданных внутри аудируемого лица или полученных извне, на бумажных носителях или в электронном виде, или находящихся на других носителях. Инспектирование учетных записей и документов обеспечивает получение аудиторских доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
2. Инспектирование материальных активов заключается в непосредственном  рассмотрении и изучении активов. Возможность получения надежных аудиторских доказательств в отношении существования активов, но не обязательно в отношении прав аудируемого лица или их стоимостной оценки.
3. Наблюдение – изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами. Обеспечивает получение аудиторских доказательств о том или ином процессе или процедуре, однако при этом оно ограничено определенным моментом времени, в который проводится наблюдение, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на осуществляемый процесс или процедур.
4. Запрос – поиск информации, как финансовой, так и нефинансовой, у осведомленных лиц, в пределах или за пределами аудируемого лица. Запросы могут быть как официальными письменными запросами, так и осуществляться в устной форме. Ответы на запросы могут представить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные аудиторские доказательства.
5. Подтверждение – процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьих лиц. Является разновидностью запроса.
6. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях.
7. Повторное проведение – независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий (которые были первоначально выполнены руководством или персоналом аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица), осуществляемых как в ручную, так и с применением методов аудита с использованием компьютеров.
8. Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации на основе изучения правдоподобных взаимосвязей как между финансовыми, так и нефинансовыми данными.

    Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры.

    Аудиторские процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские  процедуры в отношении процесса завершения подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. проверка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности учетным данным в регистрах бухгалтерского учета;
2. проверка существенных обычных и корректирующих проводок, деланных в процессе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Если  аудитор не получил достаточно надлежащих аудиторских доказательств в отношении в отношении существенных предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, то он должен попытаться получить дополнительные аудиторские доказательства. Если аудитор не в состоянии получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, то он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

    Под термином «документация» понимают рабочие  документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые им в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.

    Рабочие документы используются:

    - для планирования и проведения  аудита;

    - осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

    - фиксирования аудиторских доказательств,  получаемых в целях подтверждения  мнения аудитора.

    Рабочие документы должны составляться по полной форме, необходимой для обеспечения  общего понимания аудита с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ними, мог получить общее представление о проведении аудиторской организацией проверке.

    По  каждому клиенту аудиторская  фирма заполняет постоянную и  ежегодную (текущую) папку. В постоянной папке размещается постоянная и  мало изменяющаяся информация о клиенте, например:

• копии пакета учредительных документов;
• информация о главных акционерах (совладельцах);
• данные об организационной структуре предприятия;
• копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, собственными клиентами, поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет.

    К моменту подготовки аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана (получена) и соответствующим  образом оформлена.

    Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение и (или) уничтожение и допуск без специального разрешения.

    Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть документов или выдержки из них могут быть представлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

    Степень влияния законодательных и нормативных  актов на финансовую отчетность организации может быть различной. Некоторые законодательные и нормативные акты определяют форму бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок формирования ее показателей, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Другие законодательные и нормативные акты определяют условия деятельности организации, без соблюдения которых деятельность или отдельные операции организации не могут осуществляться или могут быть прекращены или ограничены.

    Несоблюдение  законодательства РФ может привести к финансовым последствиям для аудируемого лица, в частности у штрафам, искам.

    Если  аудитор предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных  правовых актов Российской Федерации, то он должен документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица. Документация в отношении отмеченных фактов может исключать копии записей бухгалтерского учета, первичных документов, а также, в случае необходимости, копии протоколов совещаний и собеседований с руководством и сотрудниками аудируемого лица.

    Если  аудитор пришел к выводу, что факт несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации оказывает  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не был  надлежащим образом отражен в  ней, он должен в письменном виде выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

    Если  аудируемое лицо препятствует в получении  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств, подтверждающих, что  факты несоблюдения нормативных  правовых актов РФ, которые могут  быть существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, имели место или могли иметь место, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения из-за ограничения объема аудита.

    Искажение отчетности может стать следствием ошибок и недобросовестных действий.

    Ошибка  – непреднамеренное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе  не отражение какого-либо числового  показателя или не раскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:

• ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась отчетность;
• неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
• ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, предоставлению или раскрытию.

    Недобросовестные  действия подразумевают наличие  мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения.

    Ошибка  отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в  основе действия, приведшего к искажению финансовой отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов.

    Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

1. искажения, возникшие в процессе недобросовестного составления отчетности;
2. искажения, возникшие в результате присвоения активов.

    Аудитор не может быть абсолютно уверен в  том, что все существенные искажения в отчетности будут им найдены.

    Невыявление недобросовестных действий в ходе аудита может иметь место в определенных случаях умышленных искажений, поскольку  процедуры аудита могут оказаться  неэффективными для обнаружения  умышленных искажений, сокрытых в результате сговора лиц, представляющих руководство, собственника, сотрудников аудируемого лица или третьих лиц, либо сокрытых с применением фальсификации документов.

    Если  аудитор обнаружил существенные искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, возникшие в результате ошибки, он должен своевременно сообщить об этом руководителям соответствующего уровня и при необходимости представителям собственника аудируемого лица.

    Профессиональный  долг аудитора не позволяет ему предоставлять  конфиденциальную информацию об аудируемом лице, в том числе недобросовестных действиях и ошибках, третьим лицам. Тем не менее в случаях, предусмотренных законодательством РФ, аудитор должен сообщить информацию об обнаруженных фактах недобросовестных действий и ошибках уполномоченным государственным органам власти.