Аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество

      Аудиторский риск означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и наоборот.  

                                                                                                                                    В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:  

,  где                                                                                                                                                                     АР — аудиторский риск;   ВР —внутрихозяйственный риск;                                                                  РК — риск контроля;         РН — риск не обнаружения.

Показатель	Определение
1	2
Аудиторский,  или общий, риск	Опасность, что  аудитор сделает неправильный  вывод из выполненных им аудиторских процедур,  т.е. по неверно составленной финансовой  отчетности будет представлено аудиторское  заключение без оговорок, и наоборот
Внутрихозяйственный риск	Опасность, что  учет и отчетность подвержены  существенным погрешностям при допущении,  что внутрихозяйственный контроль отсутствует
Риск  контроля	Опасность, что  внутренний контроль не предотвратит  или не выявит существенных ошибок
Риск  не обнаружения	Опасность, что  процедуры проверки, выполняемые  аудитором, и проводимый им анализ  финансовой отчетности не выявят существенных  ошибок
а) риск анализа	Опасность, что  процедуры анализа не выявят  существенных ошибок (составляющая риска  не обнаружения)
б) риск при  проверках  по существу	Опасность, что  существенные ошибки не будут  выявлены в процессе выполнения процедур  проверки (составляющая риска не обнаружения)
в) риск  выборочного  исследования	Опасность, что  выборка операций для  проведения проверки не отразит существенных  ошибок (составляющая риска не обнаружения)

 
 
 

2.2. Аудит расчетов  с бюджетом по  налогу на имущество  на счетах бухгалтерии.

     

     При проведении аудита отражения  налога на имущества на счетах  бухгалтерии, аудитор проверяет применяемый предприятием порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество, который должен быть тождествен порядку, установленному Инструкцией Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". В соответствии с инструкцией учет расчетов предприятий с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество".

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 
– начислен налог на имущество.

          За неправильное отражение начисленного  и уплаченного налога на имущество  в бухучете фирма может быть  оштрафована. 
Если в течение года в бухучете налог на имущество будет отражаться неправильно, налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 5000 руб. (п. 1, 3 ст. 120 НК РФ). Если же ошибка будет повторяться в течение двух и более лет, размер штрафа может увеличиться до 15 000 руб.

(п. 2, 3 ст. 120 НК РФ). 

            Кроме этого, если неправильный  учет налога приведет к искажению  любой из строк бухгалтерской  отчетности более чем на 10 процентов,  то по заявлению налоговой  инспекции суд может оштрафовать  руководителя фирмы и главного  бухгалтера на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). 
           В налоговом учете суммы налога на имущество включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если фирма применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если фирма использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

     При проверке расчета налога на имущество  организаций также проверяется  ведение учета имущества на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на котором учитывается  имущество, приобретенное организацией изначально для сдачи в лизинг, в аренду или в прокат.

     Аудиторы  обращают внимание при проверке на то, ведется ли раздельный учет основных средств, если налогоплательщики перешли на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД). Именно раздельный учет показывает, какое имущество используется в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, а какое - нет. Соответственно налог на имущество организаций начисляется на стоимость имущества, используемого в деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД.

     При проведении проверки может также производиться осмотр территорий и помещений, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода.

     В ходе проверки может осуществляться инвентаризация имущества налогоплательщика с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для проверки, и т.д.

     Выясняя правильность начисления, полноту и  своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов.

     Оценивая  правильность составления налоговой  отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности. 
 
 

2.3. Аудит правильности  формирования налогооблагаемой  базы по налогу  на имущество

     В соответствии с НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

     При проверке правильности определения  налогооблагаемой базы аудитору следует  обратить внимание на то, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

     Не  признаются объектами налогообложения:

1) земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество,  принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

     Аудитор проверяет правильность определения  налогооблагаемой базы на основе данных бухгалтерского учета.

     В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая  база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств не предусмотрено начисление амортизации, то их стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью этих основных средств и величиной износа. Износ начисляется в конце каждого отчетного периода, используя установленные нормы амортизационных отчислений.

     Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый  период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества (остаточная стоимость основного средства есть разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

     Таким образом, общая формула расчета  налоговой базы имеет следующий  вид:

     (ОС1 + ОС2+ … + ОСн) / (Н+1)

Где, ОС1 – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую  базу на 1января;

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1февраля;

ОСн –  остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую  базу на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;

     Н – число месяцев в отчетном периоде.

Среднегодовая стоимость имущества за первый квартал, руб.: 

И 1 кв. =      И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

                                                   4

где И1.1 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;

И1.2 –  стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года, руб.;

И1.3 –  стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта года, руб.;

И1.4 –  стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля 2004 года, руб.

     Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.: 

Иполуг. =       И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

                                                                            7

     Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.: 

И9 мес. =И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10

                                                                                        10

     Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:

                

Игод =    И1.1 + И1.2 + ……….+ И1.11 + И1.12 + И1.13

                                                 13

где И1.13 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.

     Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- облагаемого  имущества по местонахождению  организации (месту постановки  на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации);

- имущества  каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- имущества,  облагаемого по разным налоговым  ставкам¹.

     Обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в  активе баланса на соответствующих  счетах бухгалтерского учета, за исключением  денежных средств, ценных бумаг и  дебиторской задолженности. Поэтому  для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).