Аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество

    Если  аудитор приходит к выводу о невозможности  завершения аудита по причине искажения  отчетности в результате недобросовестных действий, то он должен:

• учесть свою профессиональную и юридическую ответственность применительно к данным обстоятельствам, в том числе наличие требования для аудитора доложить информацию об искажениях в результате недобросовестных действий лицу или лицам, назначившим его, или, в установленных случаях, уполномоченным органам власти;
• рассмотреть возможность отказа от задания.

    Решение об использовании эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация, исходя из характера и сложности  обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также  целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

    Экспертом признается не состоящий в штате  данной аудиторской организации  специалист, имеющие достаточные  знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

    Эксперт, работу которого аудиторская организация  использует при проведении аудита, должен быть объективным.

    Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия аудируемого лица.. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

    Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

    ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора» предусматривает  деление на основного и другого  аудитора.

    Основной  аудитор  отвечает за подготовку аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности аудируемого лица в случае, если такая отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором.

    Другой  аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в отчетность, проверяемую основным аудитором. Другой аудитор может являться связанной стороной по отношению к основному аудиту. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг.

    Основной  аудитор принимает во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором  в рабочих документах аудита те подразделения, финансовая (бухгалтерская) информация которых была проверена другими аудиторами, их значимость для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом, наименования (фамилии, имена и отчества, если другими аудиторами являются индивидуальные аудиторы) других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной. Основной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы.

    Другой  аудитор, зная, в каком контексте  основной аудитор будет использовать результаты его работы, сотрудничает с основным аудитором и сообщает аудитору о любых составляющих частях своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России.

    Если  основной аудитор формирует мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении указывается этот факт, а также указывается значимость той части бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая была проверена другим аудитором.

    Под компьютерной обработкой данных (КОД) экономическим субъектом понимается обработка значительных объемов  учетной информации с помощью  компьютерной техники.

    Источниками получения аудиторских доказательств  при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в  системе КОД аудируемого лица в виде таблиц, ведомостей, регистров  бухгалтерского учета.

    ФПСАД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» рассматривает особенности получения аудиторских доказательств в отдельных случаях, которыми могут быть:

1. присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;
2. раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;
3. оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;
4. раскрытие информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

    Если  аудитор выявил наличие судебных дел или претензионных споров либо считает, что они могут иметь  место, он с согласия аудируемого  лица должен обратиться непосредственно  к организации, оказывающей аудируемому  лицу юридические услуги.

    Такое обращение способствует получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств осведомленности руководства аудируемого лица о наличии возможных существенных судебных дел и претензионных споров, а также об обоснованности сделанных руководством оценок финансовых последствий таких дел и споров.

    Если  величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.

    Если  информация по отчетным сегментам является существенной для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства относительно ее раскрытия  в соответствии с требованиями к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого  лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам, и  определить, приведет ли использование  этих методов к раскрытию информации в соответствии с установленными требованиями к подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также проверить правильность применения этих методов.

    Аудитор должен решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения  достаточных надлежащих аудиторских доказательств достоверности определенных предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Аудиторские доказательства, полученные аудитором  из внешних источников, могут способствовать снижению аудиторского риска, связанного с предпосылками подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, до приемлемо низкого уровня.

    Внешнее подтверждение – это процесс  получения и анализа аудиторских  доказательств посредством направления  третьей стороны аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. Такие подтверждения используются, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах.

    Чем ниже уровень оцененного неотъемлемого  риска и риска средств контроля, тем меньшую степень уверенности  необходимо получить аудитору от аудиторских  процедур проверки по существу для  формирования выводов о предпосылке подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

    1.9 Аудиторское заключение

    Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  финансовой отчетности аудируемых организаций, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемой организации.

    Аудиторское заключение должно содержать в себе следующие разделы:

1. Наименование "Аудиторское заключение";
2. Указание адресата, это могут быть: акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица;
3. Сведения об аудируемом лице (организации): наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4. Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
5. Перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной  финансовой (бухгалтерской) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
6. Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, объем проведенного аудита;
7. Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
8. Указание даты заключения.

    Аудиторское заключение представляется аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

    Заведомо  ложное аудиторское заключение - аудиторское  заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам  аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской  организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

    Цели  получения аудиторского заключения:

• получение официального заключения, когда организация подпадает под условия проведения обязательного аудита;
• предоставление документа партнерам, инвесторам, либо в банк для подтверждения своей деловой репутации, и кредитоспособности;
• аудиторское заключение на конкретный объект сделок, оценка рисков и т.д.;
• получение представления о соответствии документов и процедур в организации нормативным требованиям.

    Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

    Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

    факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого  лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

    При определенных обстоятельствах аудиторское  заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Аудитор также должен модифицировать аудиторское  заключение посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.

    Аудитор может оказаться не в состоянии  выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: