Аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество

     Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

     Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. 
 
 
 
 
 

     2.4. Аудит правильности  заполнения и предоставления  декларации по  налогу на имущество 

     Аудитор проверяет правильность представляется и заполняется налоговой декларации. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.                                                                            

              На основании ст. ст. 384 и 385 НК  РФ организация, в состав которой  входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению указанных обособленных подразделений или объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения или объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении указанных обособленных подразделений или объектов недвижимого имущества.

     Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  Российской Федерации (ст. 383 НК РФ). В  течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ. 
В соответствии со статьей 386 НК РФ предприятия обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество.

      Налоговые расчеты по авансовым платежам и  налоговую декларацию по налогу на имущество предприятия представляют в следующие налоговые органы, (совокупная декларация не предоставляется):                                                                                                              

- по своему  местонахождению;                                                                                                                       - по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;                                                                                                                                                  - по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).                                                   

     В отношении имущества, имеющего местонахождение  в территориальном море России, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).                                                                            

       В пункте 2 комментируемой статьи 386 НК РФ сказано, что налоговые  расчеты по авансовым платежам  по налогу на имущество должны быть представлены не позднее 30 календарных дней, с даты окончания соответствующего отчетного периода.                                    То есть, последним днем представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество будут: 

- за I квартал - 30 апреля;                                                                                                                              - за полугодие - 30 июля;                                                                                                                           - за 9 месяцев - 30 октября.

     Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.                                                                                                                                                             

     Форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 февраля 2008 года N 27н.

     Налоговая декларация по налогу на имущество  организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками  налога на имущество организаций  в соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

     Декларация  по налогу на имущество организаций  состоит из:

титульного  листа;

     Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" (далее - Раздел 1);

     Раздела 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении  подлежащего налогообложению имущества  российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства"

     Раздела 3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый  период по объекту недвижимого имущества  иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство" (далее - Раздел 3);

     Декларация  представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые  органы:

- по  месту нахождения российской  организации;

- по  месту постановки постоянного  представительства иностранной  организации на учет в налоговом органе;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- по  месту нахождения недвижимого  имущества;

- по  месту постановки на учет крупнейшего  налогоплательщика.

     Декларация  представляется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в следующем составе:

титульного  листа; Раздела 1; Раздела 2.

     По  месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не относящегося к ее деятельности через постоянное представительство, Декларация представляется в следующем составе:

титульного  листа; Раздела 1; Раздела 3.

     Декларация  заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в Декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

     В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, Декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении Декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления Декларации.

     Декларация  заполняется рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка Декларации на принтере.

     Декларация  представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация на бумажном носителе представляется в налоговый орган законным либо уполномоченным представителем налогоплательщика  в соответствии со статьями 27 и 29 Кодекса. Декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

     При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169²;

     Декларации  налогоплательщиками, отнесенными  к категории крупнейших, представляются в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В каждой строке по соответствующей графе  Декларации указывается только один показатель.

     В случае отсутствия данных для заполнения показателя Декларации в соответствующих ячейках по всей длине показателя ставится прочерк. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

     Декларация  имеет сквозную нумерацию страниц. В верхнем поле каждой страницы Декларации проставляется порядковый номер страницы.

Нумерация страниц Декларации ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества листов конкретных разделов Декларации.

     В верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Порядка.

     Все значения стоимостных показателей  Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

     Текстовые показатели с ячейками заполняются  слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели заполняются слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк.

     При заполнении показателя Декларации "код  по ОКАТО" в последних незаполненных  ячейках проставляются нули. Например, код по ОКАТО 12445698 заполняется следующим  образом: 12445698000.

     Дробные числовые показатели заполняются слева  направо. В последних незаполненных ячейках целой части показателя и дробной части показателя ставится прочерк. Например: значение показателя 1234356/234, который должен заполняться по формату 10 ячеек для целой части показателя и 8 ячеек для дробной части показателя, должно выглядеть следующим образом: 1234356---/234-----.

     При указании ИНН организации в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется  слева направо, начиная с первой ячейки, в последних двух ячейках следует поставить прочерк. Например: ИНН 5024002119--.

     В случае подготовки документов машинописным способом допускается отсутствие обрамлений значений показателей. При этом размер зоны расположения значения показателя не должен изменяться. В случае распечатки Декларации на принтере печать должна выполняться шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов.