Аудит оплаты труда в организации

Знанию области бизнеса, в которой функционирует клиент, уделяется особое внимание, поскольку это помогает аудитору идентифицировать типичные события, хозяйственные операции, способные существенно повлиять на процесс проведения аудиторской проверки и выражения мнения о достоверности финансовой отчетности клиента.

В части проверки оплаты труда в МКУ «Отдел образования» аудитор исследовал персонифицированный учет, провел контрольные расчеты по оплате труда. Выявлено, что при приеме на работу водителя Шишина А.С. трудовой договор подписан позднее, чем за три дня с момента оформления работника, что является нарушением статьи 16 Трудового кодекса РФ.

Аудитор отметил, что в расчете начислений по оплате труда ошибок не обнаружено. Начисления заработной платы соответствует нормативным актам, коллективному договору, новой системе оплаты труда (НСОТ), штатному расписанию, трудовому кодексу. Расчет удержаний налога на доходы физических производится на основании главы 23 Налогового кодекса РФ.

Аудитор выявил, что налог на доходы физических лиц не удержан с материальной выгоды сотрудника Антохиной Н.А., получившей ссуду. Нарушен пункт 1,2 статьи 212 Налогового кодекса «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды». Из объяснительной бухгалтера-исполнителя выявлено, что подобная операция в практической деятельности организации отсутствовала. Исполнитель по данному вопросу своевременно не обратился с разъяснениями к более опытному работнику (главному бухгалтеру).

Предложения аудитора:

1. Приказ об учетной политики организации МКУ «Отдел образования» оформлять соответствующей датой.

2. Дополнить приложение № 3 к приказу от учетной политике текстом следующего содержания: «…проведение инвентаризации материальных ценностей…» и далее по тексту.

3. Исключить неточности и упущения со стороны службы отдела кадров. Проекты приказов о перемещении сотрудников, приеме и увольнении визировать заместителем главного бухгалтера МКУ «Отдел образования» Антохиной Наталье Александровне.

4. Главному бухгалтеру провести семинар об изменениях в законодательстве

для сотрудников бухгалтерии и в дальнейшем постоянно проводить с определенной периодичностью. В бухгалтерском учете оформить запись по начислению НДФЛ в бюджет в расчетной сумме.

Целесообразно получить от МКУ «Отдел образования» письменный ответ, отражающий внесенные изменения в данные бухгалтерского учета и отчетности или несогласие с замечаниями и рекомендациями аудитора. Аудитор проводит проверку и оценку исправлений, внесенных экономическим субъектом в данные бухгалтерского учета и отчетности, отражая это в разделе «Выводы и рекомендации» окончательного варианта отчета по аудиторской проверке. Учитывая внесенные исправления, аудитор выражает соответствующее мнение о типе аудиторского заключения – положительное без оговорки. Подготовка и представление окончательного варианта отчета по аудиторской проверке и аудиторского заключения производятся с учетом внесенных исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности МКУ «Отдел образования»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Список использованной литературы

1. Нормативно-справочная  литература:

1. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации часть первая/Федеральный  закон от 31 июля 2010 г.//Собрание законодательства Российской Федерации.-2010г.-№3.-Ст.3824 с изменениями и дополнениями

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

4. Постановление Кабинета Министров РТ от 24.08.2011 № 674 «О размере тарифной ставки (оклада) первого разряда, минимальных базовых окладов (должностных окладов) работников государственных учреждений Республики Татарстан

5. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка начисления заработной платы»

6. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01г.№26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда».

7. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Специальная литература:

8. Астахова, Е.Ю. Выплата заработной платы работникам на банковские карты // Бухгалтерский учет.-2010.- № 3.-С.8-14

9. Александров, И. Минимальная заработная плата: важные новости //Малая бухгалтерия .- 2011.- №5.-С.15-22.

10. Белова, Е.Г. Исчисление ЕСН с отпускных выплат // Бухгалтерский учет.-2008.-№3.- С.26-28

11. Беликова, Т.Н., Минаева Л.Н. Все о заработной плате и кадрах. - СПб: Питер.- 2006. - 224 с.

12. Бакина, С.И. Заработная плата в 2010 году. Практические рекомендации, примеры расчета. - М.: Юстицинформ.- 2011. - 208 с.

13. Безруких, П.С., Бухгалтерский учет: Учебник для экономических вузов/Под ред. П.С. Безруких. - М.: Проспект, 2007. - 468 с.

14. Гущина, И.Е. Начисление и выплата заработной платы// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2011.-№23.-С.13-19

15. Злобина, Е.А. Комментарий к Федеральному закону от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». - Система ГАРАНТ, 2010 .

16. Иванов, М.Д., Как составить трудовой договор в соответствии с трудовым кодексом // Бухгалтерский вестник .-2010.-№7 - С.53 -70

17. Климова М.А. НДФЛ-2008год/ Новое в Налоговом Кодексе Российской федерации. - Бухгалтерский бюллетень .- 2010.- № 10.С.12-16

18. Котко, Е.А. Практические примеры расчета среднего заработка./Налоговый вестник. - 2010.-№6.-С.23-18

19. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-М.:ИНФРА-М.- 2006.- 717 с.

20. Ковалев, В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб.-М.: ТК Велби, Из-во Проспект.-2004.-424с.

21. Капкова, Е.И. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы // Новая бухгалтерия. - 2009.-выпуск 8.-С.8-12

22. Лисович, Г.М Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов/Под ред. проф. Г.М. Лисович. Ростов н/Д.: Феникс.- 2010. - 360 с.

23. Лавренова, Н.Н. Особенности расчетов с работниками при оплате отпусков// Все для бухгалтера.-2011.-№13.-С.24-37

24. Маслова, Т.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007.-№3.-С.20-26.

25. Негребецкая, О.В.// Зарплата.- 2010 год. - № 9.- С.12-18

26. Новейший справочник бухгалтера 2011.-2-е изд., исправленное. - М.:Эксмо.-2012.-822 с. - (Справочник руководителя и главного бухгалтера)

27. Орловский, Ю.П., Нуртдинова, А.Ф., Чиканова Л.А. 500 актуальных вопросов по трудовому кодексу Российской Федерации: комментарии и разъяснения. Издательство: Юрий-Изда.-2007.-348 с.

28. Овчинникова, О.С. Актуальные вопросы оплаты труда/ Зарплата.- 2011.- №8.- С. 32-37.

29. Панченко, Т.М. Оплата труда в натуральной форме. // Аудиторские ведомости. - 2009.-№ 6.- С. 18-23

30. Пошерстник, Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. - СПб.: Издательский дом Герда, 2007.- 768 с.

31. Поляков, С.Х., Ремизов К.С. Справочник экономиста по труду: (Методика расчетов по экономике труда на промышленных предприятиях).-5-е изд., доп. и перераб.-М.: Экономика, 2011.-264 с.

32. Рязанцева, Н.А., Рязанцев Д.Н. 1 С: Предприятие. Зарплата и кадры. Секреты работы. - СПб.: БХВ-Петербург, 2006.-304 с.

33. Садыкова, А.М. Расчет отпускных в свете последней редакции Трудового кодекса // Бухгалтер Татарстана .- 2010.-№ 9.- С.40-46

34. Сердюков, А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб.:Питер.-2005.-752с.:ил.-(Серия «Учебник для вузов)

35. Савицкая, Ю. Подоходные разъяснения // Расчет.-2010.-№8.- С. 115-117

36. Сакина, С.И. Заработная плата в некоммерческих организациях:. Практические рекомендации, примеры расчета. - Юстицинформ.-2010.-250 с.

37. Суйц, В.П., Смирнов, Н.Б. Основы российского аудита. М.,2011. – 195 с.

38. Ульянов, В.И. Изменения в исчислении в НДФЛ //Практический бухгалтерский учет. - 2011.- №2 .- С.8-15.

39. Хахонова, Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. - Ростов н/Д.: Феникс, 2007. - 480 с.

40. Чеборюкова, В.В., Романенков Р.А. Заработная плата: практическое пособие. -М.: ТК Велби.- 2008.-496с.

41. Чаннов, С.Е., Пресняков М.В. Оплата труда: Гарантии и компенсации. Новые правила. Издательство: ГроссМедиа.- 2011.- 314с.

42. .Шеремет, А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 352 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    Приложение 3

Оценка учетной системы МКУ отдел образования АМР РТ

	Да (1)	Нет (0)		Нет ответа
1	2	3		4
Оценка учетной системы
1. Корреспонденция счетов  контролируется главным бухгалтером  или лицом на то уполномоченным  с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии	1
2. При условии использования  в организации корреспонденции  счетов, не предусмотренной действующим  планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата		0
3. Все хозяйственные операции  санкционированы руководством как  в целом, так и в конкретных  случаях
4. Все финансово-хозяйственные  операции отражаются в учете  только на основании первичных  документов	1
5. Данные остатков по  счетам синтетического учета  в Главной книге соответствуют  остаткам по счетам в журналах-ордерах  или заменяющих их других учетных регистров	1
6. Данные аналитического  учета соответствуют данным первичных  документов(по наименованиям, в суммовом  и количественном выражении) и  данным синтетического учета	1
7 В регистрах бухгалтерского  учета исходящие сальдо на  конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода	1
8. Отсутствуют случаи  несоответствия сумм по одной  бухгалтерской проводке в разных  регистрах бухгалтерского учета	1
9. Отсутствуют случаи  несоответствия сумм остатков  по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета	1
10. Отсутствуют карандашные  записи и неоговоренные исправления  в первичных документах и регистрах  бухгалтерского учета		0
11. Операции в учете  отражаются по моменту их совершения	1
12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушения договорных обязательств	1
13. Средства целевого финансирования  расходуются по назначению в  соответствии с утвержденными  сметами	1
14. Все  созданные в  соответствии с уставом предприятия  и другими учредительными документами  фонды расходуются по назначению	1
15. Бухгалтерский учет  в течение проверяемого периода  велся в соответствии с утвержденной  учетной политикой	1
Договорные обязательства
16. При проверке договорных  обязательств следует обратить  внимание на соответствие некоторых  условий договоров действующему  законодательству. Например: подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды;	1
Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД)
17. Используемая бухгалтерская  программа лицензирована	1
18. Программа защищена  от доступа посторонних лиц  на случай изменения или уничтожения  данных		0
19. Данные электронного  учета дублируются на случай потери, уничтожения	1
20. Разработанные организацией  оригинальные механизированные  формы первичных документов (РКО, ПКО, расчетно-платежные ведомости) и регистров учета (журналы ордера, кассовая книга, Главная книга) соответствуют  требованиям унифицированных и утвержденных форм	1
21. В случае изменения  порядка ведения бухгалтерского  учета, хозяйственного, налогового  и иного законодательства существует  возможность изменения алгоритмов  обработки бухгалтерских данных		0
22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. При ведении механизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основным узловым алгоритмам. Например: при расчете заработной платы формула расчета исключения льготируемых сумм МРОТ при расчете налога на доходы физических лиц верна;	1
формула расчета исключения из облагаемого совокупного дохода суммы в размере12 – кратного МРОТ верна;
при автоматизированном способе заполнения налоговых деклараций формулы расчетов налогов и налоговые ставки верны;
при автоматизированном способе заполнения форм бухгалтерской отчетности формула и счета синтетического учета, остатки по которым участвуют в расчетах,верны
ВСЕГО	17	4	−

 

Определена оценка системы внутреннего контроля равная 80,95%

(17 : 21 х 100%) = 80,95%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 4

ЭКСПЕРТИЗА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

МКУ отдел образования АМР РТ

№ п/п	Содержание вопроса	Нормативный акт, которым предоставлено право выбора	Исполнитель		Положение учетной политики организации (Да/Нет)		Применяется ли выбранный вариант фактически (Да/Нет)
1	2	3	4		5		6
Организация ведения бухгалтерского учета
1	Установить наличие и применение рабочего (бюджетного) лана счетов, субсчетов и шифров аналитического учета	1.Закон РФ «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ(ст.6) 2.План счетов бюджетного учета	Алимова П.Р., Иванова С.Р.			Да	Да
2	Используемая форма бухгалтерского учета:	Внутренние распоряжения предприятия.
	а) журнально-ордерная
	б) мемориально-ордерная
	в) упрощенная
	г) журнал-главная
	д) автоматизированная					Да	Да
3	Организация формы бухгалтерской службы:
	А) организуется бухгалтерия					Да	Да
	Б) учет ведет главный бухгалтер
	В) учет ведет руководитель организации
	Г) учет ведет сторонняя организация
4	Уровень централизации:
	А) учет централизован					Да	Да
	Б) имеются бухгалтерии в филиалах
5	Внутрипроизводственный контроль:
	Имеется ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов					Да	Да
						Да	Да
Учет внеоборотных активов
6	Порядок начисления амортизации по основным средствам:	Инструкция по бюджетному учету		Халилова Р.Ш.
	А) линейный способ				Да		Да
	Б) способ списания стоимости пропорционально объему продукции
	В) способ уменьшаемого остатка
	Г) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
	Д) ускоренная амортизация
7	Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:	Инструкция по бюджетному учету
	А) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования				Да		Да
	Б) установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется  амортизация
8	Определен ли порядок учета НИОКР	−		−	Нет		Нет
Учет материальных оборотных средств
9	Оценка готовой продукции:	Инструкция по бюджетному учету		Халилова Р.Ш
	А) по фактической себестоимости				Да		Да
	Б) по нормативной себестоимости
	В) по прямым статьям затрат
10	Оценка товаров:
	А) по розничным ценам
	Б) по оптовым ценам						Не характерно
11	Денежные средства	Инструкция по бюджетному учету
	А) Лицевой счет, открытый в департаменте  финансов администрации муниципального образования Аксубаево				Да		Да
	Б) Имеется ли расчетный счет для коммерческих операций				Нет		Нет