Аудит оплаты труда в организации

Проверка порядка отражения целевых расходов (бюджетных средств) за счет средств целевого финансирования в бухгалтерском учете и их соответствия требованиям законодательства представляет собой важный этап аудиторской проверки. Аудит расходных статей сметы производился по направлениям расходования средств МКУ «Отдел образования» таких как, прямые расходы на осуществление уставной деятельности.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по оплате труда аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита №5 «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда аудитор применил следующие способы получения доказательств: инспектирование, наблюдение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица), аналитические процедуры. Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом, начислений и удержаний по расчетам оплаты труда сотрудников МКУ «Отдел образования».

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам оплаты труда. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по оплате труда персонала. Аудитор отметил, что записи в журналы операций осуществляются по мере совершения, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Журналы операций формируются с использованием программы «Барс Бюджет»

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам оплаты труда с персоналом. Аудитор выборочно провидит персонифицированный расчет по оплате труда, применяя стандарт 4 «Аудиторская выборка».

По процедуре осмотра и сравнения документов проверены расчеты с работниками по оплате труда. Документальное оформление расчетов по оплате труда, соответствие их статьям сметы и правильность отражения этих расходов на счетах бюджетного учета. Начисление заработной платы за каждый месяц производится согласно штатному расписанию. Размеры заработной платы и количество работников по ведомости начисления за проверяемый период соответствуют штатному расписанию.

Начислена заработная плата согласно отработанным рабочим дням по учету рабочего времени. Имеется упущение в оформлении трудового договора, например, работник Шашин А.С. принят на работу водителем с 4 октября 2010 года, а трудовой договор подписан 11 октября 2010- года, то есть позднее, чем за три дня с момента оформления работника на работу, что является нарушением статьи 16 Трудового кодекса Российской федерации.

.Аудитор проверил правильность формирования налоговой базы по удержаниям налога на доходы физических лиц, правомерность и обоснованность применения стандартных налоговых вычетов, соответствие порядка формирования бухгалтерских записей и применение группы бюджетных счетов приказу по учетной политике. Для проверки использованы также регистры бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системе Российской Федерации.

Заместителю директора по учебно-воспитательной работе Антохиной Н.А.в связи с семейными обстоятельствами выделены заемные средства в сумме 60000 рублей. В соответствие с пунктом 1 статьи 212 главы 23 Налогового кодекса РФ доходами налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствам, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (60000х6%=3600 рублей). Ставка рефинансирования составила 10,5 %. Начисленные проценты (60000х10,5%)=6300 рублей. Сумма экономии составила 2700 рублей (6300-3600). Применяемая ставка для исчисления налога на доходы физических лиц 35%.(пункт 2,статья 224, глава 23 НК РФ). Сумма, подлежащая к уплате в бюджет (2700х35%)х3/4=709 рублей. Удержания с заработной платы Антохиной Н.А и расчет сумм материальной выгоды не производились. Аудитор в рабочих документах отметил данное нарушение и предложил устранить ошибку путем удержания расчетной суммы из заработной платы налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму в бюджет.

Удержания ежемесячных профсоюзных взносов производятся в соответствии с Положением от 4.02.2011 года «О порядке уплаты, распределения и учета профсоюзных взносов работников народного образования и науки Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина от 18.12.2010года № 15. Аудитор осуществил арифметические процедуры по расчетам сумм вступительных и ежемесячных профсоюзных взносов. Данные расчеты полностью соответствуют расчетам, произведенным бухгалтером МКУ «Отдел образования».

Для сбора аудиторских доказательств аудитор применил процедуру получения информации от третьих лиц. Руководство МКУ «Отдел образования» запросило от обслуживающего банка, справку о движении денежных средств за 2010 год с целью проверки порядка отражения операций по исполнению бюджета бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета.

К задачам проверки операций по бюджетному счету относится необходимость удостоверения в полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов, правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций на бюджетном счете. Аудитор изучил двухсторонний договор на обслуживание банком клиента МКУ «Отдел образования».

 Результаты проверки операций по бюджетному счету МКУ «Отдел образования» приведены  в таблице 3.2. 

Таблица 3.2

Анализ счета 20101 «Денежные средства учреждения на счетах» за 2010 год МКУ «Отдел образования»

Путем применения процедуры прослеживания документов, осуществляя просмотр (сканирование) платежных документов, аудитор не обнаружил не соответствия денежно-платежных документов (поручений) по выписке банка. Проверка произведена сплошным способом, то есть каждый документ проверен в соответствие с выпиской банка. По выпискам банка определено, что за 2010 год МКУ «Отдел образования» произведена оплата по всем назначениям в соответствии с бюджетной росписью. При формировании журнала операций № 2 по банковскому счету данные хозяйственные операции отражены адекватными бухгалтерскими записями. Выписка из рабочего документа аудитора представлена в таблице 3.3.        

Таблица 3.3

Выписка из РД аудиторской фирмы ООО «Аудит ТД»

По составленному отчету о целевом использовании полученных средств по форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» отклонений не выявлено. Данная форма отражает источники финансирования и направления их использования. Кроме того, к отчету № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» приложена смета на использование целевых средств.

Таким образом, видами процедур получения аудиторских доказательств могут быть: проверка, наблюдение, запрос, подтверждение, подсчет и аналитические процедуры.

3.3. Оформление  результатов аудиторской проверки

Заключительным этапом проведения аудиторской проверки является оценка ее результатов. Внешний контроль качества проведенного аудита должен соответствовать ФПСАД 10 «Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов». Внутренний контроль качества регламентирован ФПСАД №7 «Внутренний контроль качества аудита».

 При оформлении результатов  аудиторской проверки необходимо:

-провести обзор рабочих  документов;

-выявить характер установленных  расхождений (системные или случайные, появившиеся впервые или повторяющиеся, умышленные или неумышленные);

-определить значимость  выявленных отклонений с точки  зрения влияния на достоверность  статей баланса и показателей  отчетности;

-произвести расчет влияния  отклонений с учетом размера  выборки и системного характера ошибок;

Стадия обобщения и реализации результатов проверки осуществляется в следующей последовательности: систематизация выявленных нарушений; обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском заключении. При этом аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в отчетности.

После оценки результатов проверки аудитор приступил к оформлению проверки. На этапе оформления результатов аудиторской проверки аудитор воспользовался бланками следующих групп документов:

- ведомости выявленных нарушений по результатам аудита;

-. ведомости исправления нарушений, выявленных по результатам аудита;

- протокола оценки влияния выявленных искажений бухгалтерской отчетности на достоверность проверяемой отчетности.

Аудиторская проверка закончилась оформлением двух итоговых документов:

1. Акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности;

2. Аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудитор сообщил руководителю МКУ «Отдел образования» о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. После этого аудитор указала выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками были изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудитор не сам делал такие исправления, то есть не выполнял работу персонала бухгалтерии.

Важной частью проверки является оценка величины общей ошибки отчетности. В ходе проведения аудита обнаружены нарушения, аудитор определяет их общую сумму и является ли ошибка материальной. Иногда истинная величина ошибки неизвестна, поэтому аудитор должен сделать оценку ее возможной величины и материальности. Одна из итоговых операций - просмотр документов, проверка процедур, выполненных ассистентами в составе рабочей группы, а также сопоставление работы со стандартами аудита. Рабочие документы представляются для обзора лицу, не участвующему в аудите, что позволит определить возможные слабые места аудиторской проверки, а также оценить возможность защиты качества аудита перед независимым наблюдателем.