Аудит расчетов по оплате труда

Можно сделать вывод, что внутренний контроль в ООО «РЕГИОН-строй» достаточно слабый, т.е. внутренний контроль не устраняет в полной мере возможность появления нарушений. При правильной организации системы внутреннего контроля существенно снижается возможность нарушений. При хорошем внутреннем контроле легко обнаружить случайные ошибки. Построение внутреннего контроля может быть различным и зависит от деятельности организации, ее размера, степени оснащенности ПК, возможностей руководства осуществлять личный контроль и многих других факторов. При хорошем внутреннем контроле легко обнаружить случайные ошибки. Построение внутреннего контроля может быть различным и зависит от деятельности организации, ее размера, степени оснащенности ПК, возможностей руководства осуществлять личный контроль и многих других факторов. Исходя из того, что перед внутренним контролем стоит такая цель, основные направления совершенствования системы контроля будут охватывать следующее (таблица 3)

Таблица3

Направления совершенствования  системы внутреннего контроля

Направления контроля	Общие верные положения	Основные категории ошибок и искажений  информации
Реальность	Зафиксированные операции действительны  и подтверждены данными документов	Записаны хозяйственные операции, которых не было в действительности
Полнота	Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена	Фактически свершившиеся хозяйственные  операции не записаны на счетах
Разрешение	Операции санкционированы в соответствии с политикой предприятия	Совершены и записаны несанкционированные  хозяйственные операции
Точность	Все суммы должным образом исчислены, цены проставлены верно	Записанные суммы неточны
Классификация	Операции отнесены на соответствующие  счета	Хозяйственные операции зарегистрированы не на тех счетах или суммы занесены не на те счета
Учет	Учет операций полностью завершен	Учет хозяйственных операций не завершен.
Периодизация	Операции записаны в соответствующем периоде	Хозяйственные операции учтены не на тот период, т.е. совершены в одном, учтены в другом

Для осуществления контроля документирования затрат на оплату труда можно использовать примерный вопросник, представленный в приложении 2. Можно сделать вывод, при решении указанных вопросов прежде всего следует учитывать, что в первую очередь необходимо организовать постоянное разъяснение необходимости стандартизации и порядка использования стандартов в своей работе. Аудиторские правила (стандарты) помогут аудиторам лучше определить круг обязанностей и прав, как своих, так и клиентов, при заключении двусторонних договоров, дадут возможность клиентам лучше понять процесс проведения аудиторской проверки и того, что они могут получить в результате проведения аудита.

Существенность и аудиторский  риск

При планировании аудиторской  проверки аудитор рассматривает  вопрос о том, что могло бы повлечь  существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская  оценка существенности, относящаяся  к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие  показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это  позволяет аудитору выбрать аудиторские  процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский  риск до приемлемо низкого уровня.[12]

Для того, чтобы определить предпринимательский  риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска (таблица 4).

Таблица 4

Критерии оценки предпринимательского риска

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринима- тельского риска
1	2	3
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Стабильная	Высокий
Определение отрасли функционирования компании	Стабильная	Высокий
Политика управления на предприятии	Пассивная	Низкий
Система контроля на предприятии	Слабый контроль	Высокий
Результаты аудита прошлых лет	Не было проверки	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компании	Среднее	Высокий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Репутация управляющих и владельцев	Хорошая	Низкий
Их опыт работы	Низкий уровень	Высокий
Собственность	Общество	Низкий
Понимание клиентом роли и ответственности  аудита	Высокое	Низкий
Место расположения компании	Город	Высокий

Из приведенной таблицы 4 можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего. Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как  несущественная, т.е. не вводящая пользователей  в заблуждение. [15]

Определим уровень существенности на основании данных 2009 г. ООО «РЕГИОН-строй» (таблица 5).

 Таблица 5

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1.Чистая прибыль (форма 2, стр.190)	1852	5	92,6
2.Выручка (форма 2, стр.010)	22433	2	448,66
3.Сумма собственного капитала (форма  1, стр.490)	2822	10	282,2
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300)	31546	2	630,92
5.Общие затраты организации (форма  2, стр.020)	21920	2	438,4

 

Расчет уровня существенности показателей  составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(92,6 + 448,66 + 282,2 + 630,92 + 438,4) : 5 = 378,56 тыс.  руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(378,56 – 92,6) : 378,56 · 100% = 75,5%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(630,92 – 378,56) : 378,56 · 100% = 66,7%

Поскольку значение 630,92 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 92,6 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить  при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (92,6 тыс.руб.).

новая средняя  арифметическая составит:

(92,6 + 448,66 + 282,2 + 438,4) : 4 = 315,47 тыс.руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 316 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(316 – 315,47) : 315,47 · 100% = 0,2%, что находится  в пределах 20% (единого показателя  уровня существенности, который  может использовать аудитор в  своей работе).

Между существенностью и  аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень  существенности, тем ниже уровень  аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью  и аудиторским риском принимается  во внимание аудитором при определении  характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный  уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая  пониженный уровень посредством  проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем  изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Составление плана и  программы аудита оплаты труда ООО  «РЕГИОН-строй»

Основной целью подготовки рабочих  документов является документальное подтверждение  того, что проверка была должным  образом спланирована, реализация плана  аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись  соответствующие исследования. Проверенные  аудитором первичные учетные  документы организации, выявленные нарушения записываются в рабочие документы аудитора и обобщаются в отчетных документах. Проведению аудита предшествует составление плана аудита расчетов по оплате труда в ООО «РЕГИОН-строй».(таблица 6)

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация: ООО «РЕГИОН-строй»

Аудируемый период с 01.01.2010 по 01.06.2010

Количество человеко-часов: 88

Таблица 6

План аудита операций по оплате труда

Планируемые виды работ	Период   проведения	Исполнители
1. Аудит оформления первичных  документов	05.04.2010
2. Аудит системы начислений  заработной платы	10.04.2010
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной платы	14.04.2010
4. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	18.04.2010
5. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды	28.04.2010

 

Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «РЕГИОН-строй» представлена в приложении 3.

При составлении программы  аудита оплаты труда, разработанной  для ООО «РЕГИОН-строй» были учтены следующие факторы:

1. ООО «РЕГИОН-строй» по экономическим параметрам является достаточно крупным
2. В ООО «РЕГИОН-строй» учёт ведётся с применением программы 1С: «Бухгалтерия версия 7.7».

Более подробно проверка соблюдения трудового законодательства и учета оплаты труда расписана в схеме аудита, которая представлена в приложении 4.

Данная схема аудита расчетов с  персоналом по оплате труда позволяет  аудитору более подробно проверить соблюдение трудового законодательства по оплате труда и проверить корреспонденцию счетов.

Проверка техники заполнения первичных документов

В ходе аудиторской проверки техники  заполнения первичных документов в  ООО «РЕГИОН-строй» выявлен ряд нарушений.

Нарушения, выявленные при проведении аудита расчетов по оплате труда в  части техники заполнения первичных  документов, обобщаются в отчетном документе аудитора (форма № ОД-1(Д)).

Форма № ОД-1 (Д)

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных  учетных документов

Организация ООО «РЕГИОН-строй»

Проверяемый период 2009 год Аудитор_____________ (Ф.И.О.)

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления  документа	Номер документа
Неправомерно удалены  реквизиты унифицированной формы  № Т-3 «Штатное расписание»	Штатное расписание	01.01.2009	1
Нет приказов руководителя об утверждении штатного расписания	Приказ отсутствует	-	-
Сумма оклада в штатном  расписании не соответствует окладу в приказе о приеме на работу (работник Поповцев А.В)	Приказ о приеме на работу Штатное расписание	04.09.2009   01.09.2009	83к   2
Неправомерно выплачивались  премии в июле 2007 года	Приказы отсутствуют	-	-
Отсутствует расчет среднего заработка при увольнении работника Багаева В.Я.	Записка-расчет	26.07.2009	67
Отсутствует расчет среднего заработка при увольнении работника Пановой О.А.	Записка-расчет	10.07.2009	62к
Отсутствует расчет среднего заработка при увольнении работника Колмогорцевой Г.Д.	Записка-расчет	20.07.2009	62к