Аудит расчетов по оплате труда

Следовательно, суммы заработной платы, отраженные в расчетах по определению  среднего заработка для оплаты листков  нетрудоспособности всем работникам, необходимо сверить с суммами  заработной платы, указанными в расчетных  ведомостях. В случае установления расхождений по заработной плате  произвести перерасчете среднего заработка  и сумм пособий по временной нетрудоспособности.

Проверка полноты  и своевременности перечисления налогов

При проверке полноты и своевременности  перечисления налогов и сборов, начисляемых  и удерживаемых из заработной платы  работников, установлены следующие  нарушения.

Согласно записям в бухгалтерском  учете по счету 68.1 «НДФЛ» в период с июля по сентябрь 2009 года налог  на доходы физических лиц (НДФЛ) в нарушение  ст.226 НК РФ не перечисляется в бюджет. При этом заработная плата выдавалась ежемесячно:

заработная плата за июнь 2009 года в сумме 271514,87 рублей выдавалась 27 июля 2009 года (задолженность по НДФЛ на 01.07.2008 составила 46981 рубль). В соответствии с п.4 ст.226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно  из доходов налогоплательщика в  момент их фактической выплаты.[3]

Согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые  агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплаты заработной платы, а также  дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке  на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих  лиц в банках.

В случае неперечисления удержанных сумм НДФЛ налоговые органы при выездной проверке привлекут организацию  к налоговому штрафу, предусмотренному ст.123 НК РФ, в размере 20 процентов  от суммы, подлежащей перечислению, также  будет начислена пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ на основании  ст.75 НК РФ. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанностей по уплате налога, начиная  со следующего за установленным законодательством  о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.[3]

При аудите отражения сумм налогов  и сборов в бухгалтерском учете  – в программе 1С: «Бухгалтерия»  и в разных отчетах о документах установлены расхождения.

Например, по НДФЛ: сумма начисленного НДФЛ, отраженного в расчетных  ведомостях за 3 квартал 2009 года ниже суммы, отраженной в бухгалтерском учете, и составила 9050,92 рубля (973015,58-982066,50).

При проверке полноты и своевременности  перечисления налогов и сборов, начисляемых  и удерживаемых из заработной платы  работников, в бухгалтерском учете - в программе 1:С Бухгалтерия и  в разных отчетах и документах установлены расхождения

 В нарушение статьи 243 Налогового  Кодекса Российской Федерации  не перечислялись в бюджет  или перечислялись с нарушением  установленных законодательством  сроков авансовые платежи единого  социального налога переплата  в бюджет на 01.01.2010 по указанному  налогу составила 5 517,00 рублей.

При перечислении единого социального  налога в части взносов в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования аудитором выявлена переплата налога в сумме 4 242,00 рублей.

На основании изложенного, аудитор  рекомендует проанализировать правильность отражения в бухгалтерском учете  фактически начисленных выплат работникам; привести в соответствие друг с другом данные по налогам и сборам, отраженным в бухгалтерском учете с данными, отраженными в отчетах, сданных  в налоговый орган. В случае необходимости, представить в налоговые органы уточненные расчеты. [23]

2.3. Выводы по проведенному аудиту  оплаты труда ООО «РЕГИОН-строй»

Нами проведен аудит учета труда  и заработной платы ООО «РЕГИОН-строй» за 2009 год.

При планировании и проведении аудита оплаты труда было рассмотрено состояние  внутреннего контроля в ООО «РЕГИОН-строй». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «РЕГИОН-строй».

В ходе проверки рассмотрено состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «РЕГИОН-строй» с целью выявления всех возможных недостатков.

При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей  части, рассмотрено соблюдение в  ООО «РЕГИОН-строй» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «РЕГИОН-строй».

В ходе проверки было проверено соответствие ряда совершенных ООО «РЕГИОН-строй» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. При проведении аудита обнаружены ошибки начисления средней заработной платы, начисления пособия по временной нетрудоспособности, заполнения первичных бухгалтерских документов, перечисления налогов и сборов.

Аудит проведен в соответствии с  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность в части оплаты труда  не содержит существенных искажений. Аудит  включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской  отчетности по оплате труда.

Результаты проведенной проверки показывают, что финансово-хозяйственные  операции осуществлялись ООО «РЕГИОН-строй» с нарушениями действующего законодательства (таблица 8).

Таблица 8

Описание использованных  аудиторских процедур и их  результатов

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Объем информации	Техника исполнения	Характер возможных нарушений
	1	2	3	4
1	Проверка наличия штатного  расписания, коллективного договора, положений о премировании	За 2009 год	Последовательно просматривают  все приказы об изменениях  штатного расписания, изменения  к положению о премировании	В организации отсутствует  коллективный договор
2	Проверка оформления учетных  первичных документов, служащих  основанием отражения в учете  операций по оплате труда	За I полугодие 2009 год	Последовательно просматривают  все платежные ведомости за  период, предусмотренный выборкой, и выясняют: 1) имеется ли подпись  руководителя и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения	Отсутствует подпись главного  бухгалтера в приказе о принятии  на работу
3	Установление полноты  документов для предоставления  льгот персоналу предприятия  и выплаты пособий	Больничные листы	Последовательно сверяют  льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому  из работников в проверяемом  периоде	Отсутствуют заявления  работников о предоставлении  льгот
4	Проверка наличия справок-вызовов  из учебных заведений, договоров  на обучение, актов выполненных  работ	Папка подшивки справок	Последовательно просматривают  табели учета рабочего времени  за проверяемый период и дни  отпуска по учебе сверяют с  наличием справок-вызовов из учебных  заведений, затем проверяют начисленную  оплату в расчетно-платежных ведомостях  и отражение в учете этих  операций	Необоснованное списание  на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  расходов на обучение, подготовку  и переподготовку кадров при  отсутствии: 1) договоров с образовательными  учреждениями 2) лицензии у организации, оказавшей услуги образовательного  характера 3) акта выполненных работ
5	Проверка регистрационных  документов в фондах социального  страхования	Папки учредительных документов	Проверяют расчеты с  фондами социального страхования, соответствие данных в них  с Главной книгой и наличие  подписей уполномоченных лиц  при сдаче расчетов в фонды	-

 

Можно сделать вывод, что проведенный  аудит дает достаточно оснований  для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности в части оплаты труда.

 На основе изученного материала и проведенных исследований аудита оплаты труда можно сделать следующие выводы и рекомендации по совершенствованию учета труда в ООО «РЕГИОН-строй».

 1. ООО «РЕГИОН-строй» выплачивает своим работникам зарплату исключительно наличными через кассу. Однако все больше предприятий переходит на оплату труда через пластиковые карты, поскольку карточная система выдачи зарплаты имеет очевидные преимущества:

- предприятию не нужно иметь  дело с наличностью, тратиться  на инкассаторские услуги банка  или на наем охранников для  перевозки наличных;

- экономится время, связанное  с выплатой и получением зарплаты, как сотрудников, так и работников  бухгалтерии;

- нет необходимости депонировать  зарплату работников, которые ее  не получили вовремя;

 Получать деньги на карточки зачастую выгодно и самим сотрудникам. При такой форме расчетов они могут:

- рассчитываться со многими  фирмами за товары или услуги  по безналу;

- получить необходимую сумму  в удобное время (как правило,  банкоматы работают круглосуточно  и без выходных);

- не декларировать деньги на  карточке при выезде за границу.

 Обобщая вышесказанное, ООО «РЕГИОН-строй» можно порекомендовать к использованию карточную систему выдачи зарплаты. Решение о выплате зарплаты на банковские карточки нужно закрепить в трудовых договорах с работниками, так как именно их согласие является единственным ограничением такой формы расчетов. Затем предприятие должно заключить с банком договор, в котором следует оговорить все условия по обслуживанию карточных счетов сотрудников и сумму вознаграждения банка. Банк открывает каждому сотруднику специальный карточный счет, на который будет зачисляться заработная плата. Также изготавливается пластиковая карта на каждого работника фирмы.

 

 

Заключение

В данной работе была рассмотрена  методика аудита расчетов по оплате труда  ООО «РЕГИОН-строй». В ходе проверки были рассмотрены: нормативно-законодательное регулирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда, проверка расчетов по начислению заработной платы, проведение аудита удержаний из заработной платы, проверка сводных расчетов по оплате труда, проверка расчетов по единому социальному налогу. В данной работе проведена проверка расчетов с персоналом по оплате труда, в ходе которой выявлен ряд нарушений. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской  проверки экономического субъекта, продемонстрирован  порядок проведения проверки с указанием  конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок  документирования проверки расчетов с  персоналом по оплате труда, оформления её результатов. На основе проведенного исследования в ООО «РЕГИОН-строй» можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учёт в ООО «РЕГИОН-строй» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также в соответствии с приказом директора ООО «РЕГИОН-строй» по учётной политике. Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов.
2. При заполнении первичных документов по учету оплаты труда выявлено достаточно много нарушений.
3. При проверке полноты и своевременности перечисления налогов выявлены расхождения в отчетах.

 4. Для аналитического учета труда и его оплаты в ООО «РЕГИОН-строй» применяются лицевые счета работников и расчетно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

 5. Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В целом  состояние бухгалтерского учета, на исследуемом предприятии, по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

В работе предложены некоторые рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда в ООО «РЕГИОН-строй»:

1. полностью  механизировать табельный учет  рабочего времени с выходом  данной информации на отчетность  по труду. 

2. ООО «РЕГИОН-строй» выплачивает своим работникам зарплату исключительно наличными через кассу, однако преимущественно переходить на оплату труда через пластиковые карты.

3. Бухгалтерии  ООО «РЕГИОН-строй» следует применять унифицированные формы первичных документов, и их ведение должно идти строго по закону;

4. Повысить квалификацию работников  предприятия, что приведет к  повышению интенсивности труда,  а следовательно, к увеличению  среднечасовой выручки и производительности  труда;

5. В  целях совершенствования действующей  практики учета и аудита особое  внимание должно уделяется развитию  системы внутреннего контроля. Поэтому  в ООО «РЕГИОН-строй» необходимо разработать и внедрить систему внутреннего контроля по учету труда и его оплате. Особенностью этой системы является ее простота, наглядность, и мобильность: основу системы составляют вопросники, табличные данные, которые при изменениях в действующем законодательстве могут быть быстро откорректированы. Этим обеспечивается постоянная достоверность и оперативность данных.