Баланс підприємства, методика його складання та використання в управлінні

Актив відображається у Балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням.

Витрати на придбання та створення активу, які, відповідно до критеріїв визнання активу, не можуть бути відображені у Балансі, включаються до складу витрат звітного періоду у Звіті про фінансові результати. Наприклад, якщо підприємство не впевнене у можливості отримання економічної вигоди від використання активу, то йому слід, склавши відповідний первинний документ, списати цей актив з балансу і відобразити його у складі витрат поточного періоду у Звіті про фінансові результати.

У випадку, коли підприємство не може достовірно оцінити актив, але вважає дану інформацію суттєвою, воно розкриває інформацію щодо нього в Примітках до річної фінансової звітності.

Зобов’язання – заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Зобов’язання відображається у Балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.

Власний капітал відображається у Балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни.

Засоби господарства і джерела їх утворення показуються в балансі в розрізі окремих економічних груп, які називаються статтями балансу. До кожної статті балансу включаються однакові за економічним змістом засоби господарства чи джерела їх утворення.

Статті балансу розподіляються на однойменні та комплексні. Однойменні статті відображають стан якогось одного виду господарських засобів чи джерел їх утворення. Комплексні статті відображають стан кількох видів господарських засобів чи джерел їх утворення.

Для поглибленої оцінки виробничої та фінансово-господарської діяльності підприємства даних балансу недостатньо, у зв'язку з чим залучають додаткову інформацію оперативного та статистичного обліку. Особливо це стосується І й ІІ розділів активу балансу, де неможливо дати характеристику технічного стану основних засобів, збереження виробничих запасів та інших товарно-матеріальних цінностей, реальності незавершеного виробництва, якщо не будуть проведені обстеження, спостереження, контрольні обміри фактичних обсягів виконаних робіт, контрольні запуски сировини і матеріалів у виробництво, інвентаризація.

Згруповані в розділі II активу балансу статті характеризують кошти, розрахунки та інші активи. На цих статтях відображаються товари відвантажені, розрахунки з дебіторами, кошти та інше. Дебітори зазначаються в балансі розгорнуто: за товари, роботи і послуги; за векселями одержаними; за розрахунками з бюджетом; за авансами виданими і под. Кошти (в касі, на розрахунковому рахунку, валютному рахунку, інші кошти) — це найважливіший показник, що характеризує фінансовий стан підприємства, його платоспроможність. Наявність достатніх коштів — це гарант стійкості і мобільності підприємства, забезпечення стабільності його роботи.

Статті розділу IV пасиву балансу характеризують розрахунки та інші пасиви. Це кредиторська заборгованість підприємства банкам (за короткострокові кредити й позики), постачальникам, бюджету, зі страхування, з оплати праці, дочірнім підприємствам, іншим кредиторам і ін.

Отже, статті балансу згруповано так, щоб, порівнюючи підсумки розділів активу і пасиву та окремих їх показників, можна було робити загальні висновки про фінансово-господарську діяльність підприємства.

Природа балансу потребує рівності його активу й пасиву. Це зумовлено тим, що і в активі, і в пасиві відображаються ті самі засоби.

Перед складанням річного Балансу на підприємстві має бути проведена інвентаризація активів і зобов'язань.

Інформація, приведена у Балансі, базується виключно на даних бухгалтерського обліку і повинна бити тотожна даним аналітичного і синтетичного обліку. Дані Балансу вважаються за достовірні, якщо не містять яких-небудь спотворень або помилок, які можуть згодом вплинути на прийняті рішення.

При складанні Балансу необхідно суворо слідувати принципам її підготовки - автономності підприємства, безперервності діяльності, періодичності, історичної (фактичної) собівартості, нарахування і відповідності доходів й втрат, повного освітлення, послідовності, обачності, превалювання змісту над формою, єдиного грошового вимірника.

Баланс має бути підписаний керівником підприємства і головним бухгалтером.

1.3 Характеристика фінансово-господарської діяльності та постановки обліково-аналітичної роботи суб’єкта дослідження

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріком» було створено 3 березня 2000 року. Основним видом діяльності є дослідження і розробки в галузі технічних наук. Підприємство розташоване за адресою місто Харків, вулиця Багратіона, 6.

Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до діючого законодавства України та затвердженого засновниками Статуту, наведеного у додатку А.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства. Бухгалтерський облік на ТОВ «Ріком» здійснюється бухгалтерією товариства, як самостійним структурним підрозділом (службою), очолюваним Головним бухгалтером. У структуру підрозділи крім Головного бухгалтера входять:

1. заступник головного бухгалтера;
2. бухгалтер, що відповідає за облік матеріалів, розрахунків з підзвітними особами, складає звіти й акти звірок з постачальникам;
3. бухгалтер, який відповідає за розрахунки і нарахування заробітної плати, згідно табелів обліку робочого часу і окладів, відповідно до штатного розкладу;
4. касир, який здійснює облік приходу касової виручки.

Права і обов’язки облікового персоналу ТОВ «Ріком» закріплені посадовими інструкціями. Зразок посадової інструкції головного бухгалтера наведено у додатку Б.

Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках всіх господарських операцій, надання оперативної та результативної інформації у встановлені терміни за схемою документообігу.

Бухгалтерія здійснює облік фінансово - господарської діяльності ТОВ «Ріком» та контроль за економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а також контроль над збереженням власності товариства. Для ведення синтетичного і аналітичного обліку, відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності, використовується розроблений  ТОВ «Ріком» робочий план рахунків бухгалтерського обліку.

ТОВ «Ріком» для оформлення господарських операцій використовує типові (уніфіковані) форми первинних облікових документів. Для організації своєчасності та правильності оформлення документів обліку та подання їх за місцем обліку в ТОВ «Ріком» застосовується графік документообігу.

Відповідальність за дотримання графіка документообігу, а також відповідальність за своєчасне і якісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, за достовірність даних у документах покладається на осіб, які створили та підписали ці документи. Контроль за дотриманням виконавцями графіка документообігу здійснює Головний бухгалтер.

Перелік осіб, які мають право підпису облікових документів, складається головним бухгалтером ТОВ «Ріком» і затверджується наказом директора підприємства.

На виконання вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV, положень (стандартів) бухгалтерського обліку, затверджених Міністерством фінансів України, та з метою складання достовірної фінансової звітності на ТОВ «Ріком» наказом від 05.01.2013р. №1 затверджено облікову політику підприємства на 2013 рік, додаток В.

Облікова політика ТОВ «Ріком» базується на діючих законодавчих та нормативних актах України, насамперед стосовно бухгалтерського обліку та оподаткування, а також на міжнародних стандартах бухгалтерського обліку. Всі активи, в тому числі фінансові інвестиції обліковуються та оцінюються за історичною вартістю (сумою сплачених або отриманих коштів на час проведення операцій). Доходи i витрати товариства, як правило визначаються за методом нарахування, тобто статті доходів i витрат враховуються в момент продажу активів або в міру надання послуг. Усі доходи i витрати відображаються в обліку в тому ж періоді, в якому вони були здійснені. Активи i пасиви в іноземній валюті відображаються у звітності у гривнях за курсом Національного банку України. Доходи i витрати в іноземній валюті відображаються за курсом Національного банку України на дату проведення операції. Нематеріальні активи та основні засоби відображаються у фінансовому обліку за первісною вартістю, в яку включаються всі витрати, пов'язані з їх придбанням, доставкою, монтажем та введенням в експлуатацію. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів здійснюється щомісяця та нараховується рівномірно з дотриманням положень чинного законодавства щодо амортизації та оподаткування. Знос малоцінних необоротних матеріальних активів нараховується у розмірі 100% при їх передачі в експлуатацію.

Аналіз наказу про облікову політику ТОВ «Ріком» свідчить про наявність в ньому певних недоліків. Так наказ про облікову політику сформовано і затверджено в перших числах звітного року, в якому вона повинна вже діяти, що суперечить вимогам законодавчих актів, нормативних документів та інше.

В наказі основну увагу зосереджено на методиці обліку активів, зобов’язань, витрат, доходів і фінансових результатів, а такі важливі розділи як техніка і організація обліку взагалі відсутні.

Крім того зміст наказу не структуризовано, елементи облікової політики наведені без їх систематизації в довільному порядку.

Найбільш типовим недоліком наказу є те, що при формуванні облікової політики керівництво підприємства переважно цитує закони, положення, інструкції тощо, що стосуються методики обліку, тоді як основне завдання його полягає у виборі одного способу (методу) обліку із декількох передбачених законодавчими актами та нормативними документами;

У наказі про облікову політику підприємства відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.1999р. №996-XIV необхідно зазначити форму ведення бухгалтерського обліку.

Таким чином, на підприємстві ТОВ «Ріком» бухгалтерський облік ведеться відповідно до засад організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які передбачені чинним Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності несе директор підприємства.

Для ведення бухгалтерський обліку на підприємстві ТОВ «Ріком» використовується автоматизована форма обліку, з застосування програмного забезпечення  «1С:Бухгалтерія 7.7».

За даними балансів (додаток Г, Д, Ж) проведемо аналіз майногово стану ТОВ «Ріком» за 2010-2012р.р. Вертикальний аналіз балансу суб’єкту дослідження надано у табл. 1.1.

Таблиця 1.1

Вертикальний аналіз балансу ТОВ «Ріком» на кінець 2010-2012 р.р.