Баланс підприємства, методика його складання та використання в управлінні

Зобов’язання відображається у Балансі ТОВ «Ріком», якщо його оцінка може бути достовірно визначена та є ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Власний капітал відображається у Балансі ТОВ «Ріком» одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни.

Актив Балансу ТОВ «Ріком» складається із чотирьох розділів: І – «Необоротні активи», ІІ – «Оборотні активи», ІІІ – «Витрати майбутніх періодів», IV – «Необоротні активи та групи вибуття».

Групування статей активу Балансу ТОВ «Ріком» здійснено за ступенем ліквідності. Перший розділ «Необоротні активи» об’єднує активи з низькою ліквідністю. Стан необоротних активів на початок і кінець звітного періоду характеризує, перш за все, такі статті, як «Основні засоби» та «Довгострокові фінансові інвестиції». Основні засоби оцінюються в сумі залишкової вартості, яка визначається як первісна за вирахуванням зносу (накопиченої амортизації). Завдяки такій оцінці користувач фінансової звітності має уявлення про стан матеріально-технічної бази підприємства та ступінь зносу основних засобів. Станом на 31.12.2012 р. первісна вартість основних засобів підприємства становила 1691 тис. грн. Амортизація основних засобів нараховується прямолінійним методом, виходячи зі строку корисного використання об'єктів основних засобів і дорівнює 285 тис. грн.

В другому розділі «Оборотні активи» запаси підприємства характеризують такі статті: «Виробничі запаси», «Незавершене виробництво» «Готова продукція», «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» та «Грошові кошти та їх еквіваленти».

Станом на 31.12.2012 р. виробничі запаси ТОВ «Ріком» склали 114 тис. грн. На кінець 2012 року у незавершеному виробництві ТОВ «Ріком» нараховується 392 тис. грн. На звітну дату готова продукція ТОВ «Ріком» становила 146 тис. грн.

Стаття «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відображає заборгованість покупців за реалізовану їм продукцію та відображається у балансу за чистою реалізаційною вартістю, що дорівнює дебіторській заборгованості з вирахуванням резерву сумнівних боргів, який в 2012 році не формувався, та станом на 31.12.2012 року склала 1492 тис. грн.

Грошові кошти ТОВ «Ріком» у національній валюті на кінець звітного періоду становлять 46 тис. грн.

ТОВ «Ріком» не здійснює нарахування витрат майбутніх періодів».

Розділ четвертий «Необоротні активи і групи вибуття» відображає вартість необоротних активів (груп вибуття), які утримуються підприємством для продажу, на ТОВ «Ріком» відсутні такі необоротні активи.

Загальний підсумок чотирьох розділів дає уявлення про активи підприємства ТОВ «Ріком» в цілому на початок і кінець звітного періоду, а зіставлення граф 3 і 4 дає можливість з’ясувати, яким чином змінилися складові частини активів за звітний період.

Пасив Балансу ТОВ «Ріком» характеризує у грошовому виразі власний капітал і зобов’язання підприємства на звітну дату. Структурно пасив балансу складається із п’яти розділів: І – «Власний капітал», ІІ – «Забезпечення наступних виплат і платежів», ІІІ – «Довгострокові зобов’язання», ІV – «Поточні зобов’язання», V – «Доходи майбутніх періодів».

Розмір статутного капіталу ТОВ «Ріком», зафіксованого в установчих документах, на дату балансу, становить 24 тис. грн. Зміна розмірів статутного капіталу від дати заснування Товариства, тобто від 3 березня 2000 року, не відбувалась.

На звітну дату залишок за статтею «Додатковий капітал» становив 95 тис. грн., і протягом року залишався незмінним.

ТОВ «Ріком» не здійснює відрахування до резервного капіталу.

На протязі усієї своєї діяльності ТОВ «Ріком» отримує прибуток, який станом на 31.12.2012 року склав 2952 тис. грн.

ТОВ «Ріком» не нараховує забезпечення наступних витрат і платежів.

Підприємство ТОВ «Ріком» не мало довгострокових зобов'язань на початок та кінець звітного року.

Розділ ІV «Поточні зобов’язання» включає в себе такі статті:

1. «Короткострокові кредити банків», де відображаються суми поточних зобов’язань перед банками щодо отриманих від них короткострокових позик. Зобов’язання за кредитами банків наводяться з урахуванням відсотків, що підлягають сплаті на кінець звітного періоду. ТОВ «Ріком» не залучає до своєї господарської діяльності кредити банків.
2. «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» показує суму зобов’язань, що утворилися, як довгострокові, але з дати балансу підлягають погашенню протягом 12 місяців (наприклад, платежі з фінансової оренди, поетапне погашення позик). ТОВ «Ріком» не має таких зобов’язань.
3. «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» показує суму заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, а також суму заборгованості постачальникам за невідфактуровані поставки й розрахунки з надлишку матеріальних цінностей. Станом на 31.12.2012 р. залишок за рядком дорівнює 175 тис. грн.
4. «Поточні зобов’язання за розрахунками»:
• з бюджетом, відображає заборгованість за всіма видами платежів до бюджету, враховуючи суму податку з доходів фізичних осіб і на звітну дату становить 15 тис. грн.
• зі страхування, показує заборгованість до Пенсійного фонду, на обов’язкове страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування працівників і становить 89 тис. грн.
• з оплати праці, відображає заборгованість за нарахованою, але не виплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою і становить 146 тис. грн. на звітну дату.

5. У статті  «Інші поточні зобов’язання»  наводяться суми зобов’язань, що  не потрапили до інших статей, наведених у розділі «Поточні  зобов’язання», зокрема, заборгованість  за отриманими авансами, засновниками  у зв’язку з розподілом прибутку, пов’язаними сторонами, а також  залишок за субрахунками 643 «Податкове  зобов’язання» і 644 «Податковий  кредит». Станом на 31.12.2012р. сума інших  поточних зобов’язань складає 100 тис. грн.

Поточні зобов'язання оцінюються в балансі за сумою погашення, тобто не за дисконтованою сумою грошових коштів чи їх еквівалентів, яка, як очікується, буде виплачена для погашення зобов'язань. Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення, яка, як очікується, буде виплачена в процесі звичайної діяльності підприємства без дисконтування.

Розділ V – «Доходи майбутніх періодів» включає доходи, отримані протягом поточного або попереднього звітних періодів, але які належать до наступних звітних періодів. ТОВ «Ріком» не має доходів майбутніх періодів.

Отже, методика складання балансу на ТОВ «Ріком» відповідає загальноприйнятій і вимогам П(с)БО 2 «Баланс».

Відзначимо, що 19 березня 2013 року набрало чинності Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», наказ Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73 [11] наказ був опублікований в «Офіційному віснику України» № 19 за 2013 рік. Міністерство фінансів тривалий час готувало новий стандарт. Ще минулої осені його винесли на обговорення, опублікувавши на сайті. До процесу вдосконалення також були залучені міжнародні організації.

Одночасно з набранням чинності наказу № 73 втратив чинність наказ № 87 та, відповідно, скасовані наступні Положення (стандарти) бухгалтерського обліку: П(с)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», П(с)БО 2 «Баланс», П(с)БО 3 «Звіт про фінансові результати», П(с)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів», П(с)БО 5 «Звіт про власний капітал».

Тепер усі вимоги до основних форм фінансових звітів будуть прописані у НП(с)БО 1, а самі форми наводяться у його додатках. Додаток 1 до НП(с)БО 1 містить наступні форми: Баланс (Звіт про фінансовий стан), Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупні доходи), Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом), Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом), Звіт про власний капітал (Звіт про зміни у власному капіталі). Додаток 2 до НП(с)БО 1 - містить аналогічні форми для консолідованої фінансової звітності.

Особливу увагу необхідно звернути на те, що на даний момент не скасовано наказ Міністерства фінансів України № 302 від 29.11.2000р. «Про Примітки до річної фінансової звітності». Таким чином, форма Приміток залишається чинною.

У НП(с)БО 1 визначено мету, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів. Норми цього Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку застосовуються до фінансової звітності і консолідованої фінансової звітності юридичних осіб усіх форм власності, крім банків та бюджетних установ, які зобов'язані подавати фінансову звітність згідно із законодавством.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 ділить фінансову  звітність на річну та проміжну. Для проміжної (квартальної) звітності у 2013 році є чинними: форма 1 Баланс (Звіт про фінансовий стан) та форма 2 Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупні доходи). Пунктом 3 НП(с)БО 1 передбачено, що нові форми звітності вперше застосовуються при складанні фінансового звіту за I квартал 2013 р.

Таким чином за результатами діяльності 2013 року ТОВ «Ріком» формує Баланс (Звіт про фінансові стан) за новою формою, встановленою НП(с)БО 1.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 не дає детального опису кожної статті Балансу (Звіту про фінансовий стан), як це було передбачено раніше. Це пов’язано з тим, що розробники нового стандарту прагнули максимально зблизити форми фінансової звітності з нормами Міжнародних стандартів фінансової звітності. Це спричинило певні ускладнення для тих підприємств, які не використовують міжнародні стандарти фінансової звітності, оскільки облік багатьох операцій за правилами Положень (стандартів) бухгалтерського обліку не збігається з обліком згідно Міжнародних стандартів фінансової звітності. З даною проблемою також зіткнулося й ТОВ «Ріком».

Але на даний момент наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 р. № 433 [5], вже затверджено Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності.

Далі викладемо основні відмінності НП(с)БО 1 від раніше діючих стандартів. Назви форм доповнені назвами у дужках, аналогічними формам згідно МСФЗ, тепер Баланс називається також «Звіт про фінансовий стан».

Нове положення вже не містить жорсткого порядку заповнення усіх рядків Балансу (Звіту про фінансовий стан) та проставлення прочерків у тих рядках, де були відсутні показники. Підприємства можуть не наводити статті, за якими відсутня інформація до розкриття, крім випадків, якщо така інформація була в попередньому звітному періоді, а також додавати статті із збереженням їх назви і коду рядка з переліку додаткових статей фінансової звітності, наведених у додатку 3 до цього Національного положення (стандарту), у разі якщо стаття відповідає таким критеріям: інформація є суттєвою і оцінка статті може бути достовірно визначена.

Отже, не всі рядки Балансу (Звіту про фінансовий стан) є обов’язковими для заповнення. Сама форма стала меншою. Коди рядків – чотиризначні.

Кількість розділів в активів Балансу скоротилась: витрати майбутніх періодів з окремого розділу стали статтею у складі «Оборотних активів». На нашу думку, переведення витрат майбутніх періодів у склад оборотних активів є недоцільним. Оскільки, у цій статті, крім витрат, пов'язаних з річною передплатою преси, придбаних патентів тощо, відображаються витрати на інновації, які у незавершеному стані оборотними активами бути не можуть: їх не можливо реалізувати, і вони можуть нагромаджуватися на цьому рахунку довше ніж рік чи операційний цикл. Розміщення витрат майбутніх періодів після грошових коштів порушує побудову цього розділу за принципом зростання ліквідності цих активів.

У І розділі «Необоротні активи» активу Балансу оцінка нематеріальних активів та основних засобів здійснюється за залишковою вартістю. Для інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів, відповідно до структури Балансу відсутні рядки, в яких відображається первісна вартість і сума нарахованого знос, пріоритетною є оцінка за справедливою вартістю, тобто на кожну дату Балансу здійснюється переоцінка цих активів з віднесенням зміни їх вартості на витрати чи доходи і амортизація на такі активи не нараховується. Однак, відповідно до облікової політики, підприємство може обрати здійснення оцінювання цих активів і за залишковою вартістю з нарахуванням амортизації. У цьому випадку необхідно буде заповнювати додаткові вписуванні рядки.

Виробничі запаси, незавершене виробництво, готову продукцію та товари можна показувати у звітності узагальнено в одному рядку як запаси, або окремо, використовуючи додаткові статті. При цьому не обов'язково уточнювати дані про всі види запасів. Підприємство на власний розсуд деталізує інформацію, яка є істотною. Таким чином величина у рядку 1100 «Запаси» може бути більшою або рівною сумі рядків, які її деталізують: 1101 «Виробничі запаси», 1102 «Незавершене виробництво», 1103 «Готова продукція», 1104 «Товари».

Відображення у звітності дебіторської заборгованості також зазнало змін. Якщо дебіторська заборгованість з нарахованих доходів та із внутрішніх розрахунків може бути відображена у додаткових статтях, то нарахований резерв сумнівних боргів у звітності не показується: дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відображається вже за мінусом цього резерву. Виділення в окремий рядок дебіторської заборгованості з податку на прибуток пов'язаний не стільки з гармонізацією обліку відповідно до міжнародних стандартів, а з введенням обов'язкової сплати авансових внесків з цього податку для контролю за ними, оскільки Податкова декларація з податку на прибуток буде подана лише після закінчення звітного року.