Бухгалтерская финансовая отчетность

Правдивый бухгалтерский  баланс наряду с записями должен быть обоснован и расчетами. Бухгалтерские расчеты имеют место при самых разных видах работ: при распределении отклонений в стоимости материалов, списании общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости, образовании фондов и резервов, исчислении налогов и т.д. Ошибки в расчетах, вытекающие из невнимательности или незнании нормативных актов бухгалтерского учета способны резко снизить уровень пригодности баланса для пользователей.

Учетная политика должна обеспечить максимально возможную  достоверность отчетности. Однако, любой возможный вариант учетной политики - тот или иной метод начисления амортизации, оценки запасов и т. п. – может повлиять на финансовый результат предприятия. Перечень элементов учетной политики, выбор которых значимо влияет на содержание внешней финансовой отчетности организации приведен в приложении №2.

Перед составлением годового баланса предприятия организации  обязаны проводить инвентаризацию всех своих средств. Эта процедура имеет целью достижение правдивости баланса, причем, с этой же целью проверка проводится не ранее 1 октября отчетного года.

Такая практика объясняется тем, что в реальной жизни бухгалтерские записи на счетах не соответствуют реальному наличию ценностей, значительное расхождение данных актива баланса и имущественной массы приводит к появлению книжных балансов, данные которых искажают реальную действительность. Для того чтобы этого избежать, ценности проверяются в натуре. Способы проверки различны для различных статей. Например, по денежным средствам и товарно-материальным ценностям проверяется их наличие, проверка расчетов состоит в сверке записей с записями соответствующих дебиторов и кредиторов.

Фальсификация балансовых статей может осуществляться и на последней стадии учетного процесса – на стадии заполнения баланса. Чаще всего это касается дебиторской задолженности, которую легко спрятать в статье «Прочие оборотные активы», что приведет к искажению финансового состояния предприятия и его деловой активности. Могут иметь место «взаимозачеты» между статьями. Например, дебетовое и кредитовое сальдо по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вычитываются одно из другого, а это ведет не только к искажению показателей характеристики, но и занижению валюты баланса. Могут иметь место списания недостач имущества за счет найденных излишков, принятие в состав актива баланса имущества, не являющегося собственностью предприятия. Все вышеперечисленное свидетельствует о том, что без обоснованности бухгалтерского баланса, на стадии составления, нормативными документами действующими в настоящее время, баланс правдивым быть не может, а следовательно, о его достоверности говорить не приходится.

Помимо введения в заблуждение пользователей  бухгалтерской отчетности фальсификация отчетных данных является одним из способов мошенничества. По данным обзора экономических преступлений, сегодня в условиях экономического спада количество компаний, пострадавших от мошенничества, увеличилось на 12%.

Цель манипуляций с отчетностью состоит в удовлетворении ожиданий отдельных ее пользователей, которым отчетность будет представлена. То есть в этом случае задача подготовки отчетности реализуется исходя из цели, для которой она создается.

Например, в  целях получения компанией крупного кредита. Понятно, что при откровенно некорректном балансе или отрицательных чистых активах компании кредита не видать, поскольку банковские финансисты изучают бухгалтерскую отчетность заемщика с пристрастием. Поэтому руководство компании начинает задумываться об улучшении структуры баланса в виде увеличения активов и снижения обязательств. В таких ситуациях руководство может прибегнуть к переоценке активов, капитализации расходов, списанию "пустой" кредиторской задолженности и увеличению чистой прибыли.

Поскольку заключительный баланс формируется его результатом  финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических  явлений, основой его составления  служат данные учетных регистров: главной  книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров.

На основании  этих оборотов и остатков предыдущего  периода подсчитываются остатки  на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров  аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных баланса.

Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых  счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным  учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи баланса показываются во временном разрезе: показатели приводятся на 31 декабря предшествующих двух лет, т.е. на 31.12.2011, на 31.12.2010 и 31.12.2009. Внутри отчетного периода - на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Для этой цели в  форме баланса предусмотрены три графы:

- на текущую  отчетную дату (то есть на конец  отчетного периода);

- на 31 декабря  предыдущего года (как правило,  эти данные должны совпадать  с данными на начало отчетного года, но только в том случае, если не было корректировок в межотчетный период, например переоценки основных средств);

- на 31 декабря  года, предшествующего предыдущему  году.

Аналитическое использование  бухгалтерского баланса при оценке финансового состояния предприятия.

Исследование  активов организации позволяет  получить наиболее общее представление  об имевших место качественных изменениях в структуре актива баланса, а  также о динамике этих изменений.

При анализе  Раздела 1 – Внеоборотные активы следует обратить внимание на тенденции изменения следующих элементов:

- наличие в  составе активов организации  нематериальных активов косвенно  характеризует избранную организацией  стратегию как инновационную,  так как она вкладывает средства  в патенты, технологии, другую интеллектуальную собственность

- удельный вес  основных средств может изменяться  и вследствие воздействия внешних  факторов (например, порядок их учета,  при котором происходит запаздывающая  коррекция стоимости основных  фондов в условиях инфляции, в то время, как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно быстрыми темпами), необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период

- при анализе  такого элемента как незавершенное  строительство следует обратить внимание, что поскольку эта статья не участвует в производственном обороте, то, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности.

- наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений предприятия, хотя подобные вложения требуют дополнительной (вне рамок данного анализа) оценки их экономической эффективности.

Раздел II – Оборотные активы. Увеличение доли оборотных средств в имуществе (активах) может свидетельствовать о:

- формировании  более мобильной структуры активов,  способствующей ускорению оборачиваемости  средств организации;

- об отвлечении  части текущих активов на кредитование  потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;

- сворачивании  производственной базы;

- искажении  реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка бухгалтерского учета и т.д.

Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов  может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их оборота, что объективно вызывает потребность в увеличении их массы.

При изучении структуры  запасов основное внимание целесообразно  уделить выявлению тенденций  изменения таких элементов текущих  активов, как сырье, материалы и  другие аналогичные ценности , затраты в незавершенном производстве , готовая продукция и товары для перепродажи , товары отгруженные.

Увеличение  удельного веса производственных запасов  может свидетельствовать о:

- наращивании  производственного потенциала организации;

- стремлении  за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;

- нерациональности  выбранной хозяйственной стратегии,  вследствие которой значительная  часть текущих активов иммобилизована  в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Большое внимание при исследовании тенденций изменения  структуры оборотных средств  следует уделить статьям дебиторская  задолженность. Высокие темпы роста  дебиторской задолженности по расчетам за товары, работы и услуги свидетельствуют о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода.

Поскольку денежные средства и краткосрочные финансовые вложения являются наиболее легко реализуемыми активами, то увеличение их доли (в условиях низких темпов инфляции 3-8% годовых и эффективно функционирующего рынка) можно рассматривать как положительную тенденцию.

Исследование  структуры пассива баланса позволяет  установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации.

Источниками собственных  средств предприятия (Раздел III пассива баланса) являются: уставный капитал с учетом статьи собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал , а также нераспределенная прибыль.

Увеличение  доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При определении соотношения  собственных средств и заемных  следует учитывать, что, как правило, долгосрочные займы и кредиты приравниваются к источникам собственных средств. Кроме того, следует учитывать, что при определенных условиях такие статьи пассива баланса, как доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов являются по существу источниками собственных средств. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Анализируя  структуру краткосрочной кредиторской задолженности (Раздел V пассива баланса), следует обратить внимание на тенденцию к увеличению доли заемных средств в источниках образования активов предприятия. Нерационально высокая доля заемных средств в источниках, привлекаемых для финансирования хозяйственной деятельности – с одной стороны свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости, а с другой об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию-должнику.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

- валюта баланса  в конце отчетного периода  должна увеличиваться по сравнению  с началом периода;

- темпы прироста  оборотных активов должны быть  выше, чем темпы прироста внеоборотных  активов;

- собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

- темпы прироста  дебиторской и кредиторской задолженности  должны быть примерно одинаковые;

- доля собственных  средств в оборотных активах должна быть более 10%;

- в балансе  должна отсутствовать статья  «Непокрытый убыток».

Анализ  ликвидности и платежеспособности на основе данных бухгалтерского баланса. Термины платежеспособность и ликвидность часто употребляются как синонимы, часто определяются отличия между ними. А.Д. Шеремет придерживается второй точки зрения, отдельно определяя понятия «ликвидность активов», «ликвидность баланса» и «платежеспособность предприятия». Согласно Шеремету,

• ликвидность активов - это срок превращения активов в денежную форму;
• ликвидность баланса - это «степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения (ликвидность активов) которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств; и
• платежеспособность - это «способность предприятия вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков, возвращать кредиты и займы (кредитоспособность) и другие платежи». [24]

 Не менее важным в определении понятия ликвидности баланса, даваемого А.Д. Шереметом, является указание на то, что мы должны оценивать «степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения ... которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств». Такой подход предполагает необходимость «анализа ликвидности баланса на основе группировки активов и пассивов».