Бухгалтерская финансовая отчетность

С 1 января 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее - Приказ № 186н), который затронул ряд ПБУ и Методических указаний по бухгалтерскому учету. В частности повышен лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете с 20 тыс. руб. до 40 тыс.руб. Следовательно, утвержденная учетная политика на 2011 год изменилась уже в 2011 г в связи с изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Последствия таких изменений придется отразить во втором разделе отчета об изменениях капитала при составлении годовой отчетности за 2011 год.

2. Корректировки, связанные с  исправлением существенных ошибок  прошлых отчетных периодов регулируются  п.п.7-14 ПБУ 22/2010. Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. [20]

 Критерии существенности ошибки необходимо закрепить в учетной политике организации.

Существенные ошибки прошлых лет  исправляются в зависимости от периода  их выявления либо датой 31 декабря  отчетного года, либо датой обнаружения  ошибки. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

В разделе 2. «Корректировки в связи  с изменением учетной политики и  исправлением ошибок» отражается информация об исправлении существенных ошибок предыдущего года (2010 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2011 г) в нем не предусмотрена. Поэтому при составлении пояснительной записки к годовому отчету можно составить таблицу - расшифровку об изменении капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года.

3. Чистые активы

Порядок расчета чистых активов  организации регулируется Приказом Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». В разделе III  формы Отчета об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

- отчетного  года;

- года, предшествовавшего  отчетному периоду;

- года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.([16], стр. 18)

 

1.4 Отчет о  движении денежных средств (форма  №4)

Отчет о движении денежных средств  является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Отчет о движении денежных представляется в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 5 ПБУ 23).

Приказом Минфина  России от 02.02.2011 № 11н состав положений  по бухгалтерскому учету дополнился новым ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Во многом новое Положение 23/2011 является аналогом МСФО (IAS) 7, имеющим такое же название. Формат Отчет о движении денежных, который организации должны составлять с 2011 года утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Это отчет предприятия (компании) об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчет прямо или косвенно отражает денежные поступления предприятия (компании) с классификацией по основным источникам и его денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода.

Отчет дает общую картину:

• производственных результатов;
• краткосрочной ликвидности;
• долгосрочной кредитоспособности;
• позволяет с большей легкостью провести финансовый анализ предприятия (компании).

Цель  и сфера применения

Этот отчет  необходим как менеджерам, так  и внешним пользователям, которые  по его показателям могут увидеть  реальные доходы и расходы.

Бабаева Ю.А. [12] говорит о том, что некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше «качество» дохода. Именно поэтому в международной практике учета отчет о движении денежных средств получил широкое применение.  

Они также могут узнать:

• Объем и источники получения денежных средств и направления их использования.
• Способность предприятия (компании) в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами.
• Состояние предприятия (компании) выполнять свои обязательства.
• Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности.
• Степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счет внутренних источников.
• Причины разности между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.

Методика  составления

При составлении  отчета разделяют приток и отток  наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании.

Классификация денежных потоков по видам деятельности приведена в таблице 1.5.

Таблице 1.5.

Классификация денежных потоков по видам деятельности

Вид деятельности	Притоки	Оттоки
Операционная	поступления от продажи товаров и предоставления услуг; поступления рентных  платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных; поступления и  выплаты страховых компаний по страховым  премиям искам.	выплаты поставщикам  товаров и услуг; выплаты заработной платы работникам; выплаты налога на прибыль, кроме налогов, относящихся  к финансовой или инвестиционной деятельности.
Инвестиционная	поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; поступления от продажи акций других компаний, а  также долей в совместных компаниях; поступления в  погашение займов, предоставленных  другим сторонам.	выплаты для  приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей  в совместных компаниях; кредитование  других сторон.
Финансовая	поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих финансовых инструментов.	выплаты собственникам  при выкупе или погашении акций  компании; выплаты в погашение  займов; выплаты арендатором  в погашение обязательства по финансовой аренде.

 

Эта классификация  предназначена для того, чтобы  пользователи отчетности могли оценить  воздействие этих трех направлений  деятельности на финансовое положение  предприятия (компании) и величину его денежных средств. Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности предприятия (компании).

Существует два метода составления  «Отчета о движении денежных средств»:

прямой и косвенный

 

Прямой  метод

Прямой метод  предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.  Пример формы отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом приведен в Приложении 4.

Информацию  для составления отчета о движении денежных средств может быть получена из учетных записей предприятия (компании) путем корректировки продаж, себестоимости реализации и других статей, признанных в составе прибыли  или убытка:

• изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
• прочих неденежных статей;
• прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.

Выделяют  следующие достоинства этого  метода:

• отчет, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств;
• дает возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам;
• непосредственная привязка к бюджету денежных поступлений и выплат;
• отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.

Недостатком этого метода является:

• Отчет не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия (компании);
• Большинство предприятий (компаний) осуществляет много различных операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому достаточно трудно провести классификацию направлений движения денежных средств.

Косвенный метод

Косвенный метод  заключается в установлении разниц между:

• показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках;
• показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода).

Составление отчета о движении денежных средств косвенным методом в наибольшей степени подходит для предприятий (компаний), ведущих учет по МСФО (Международный Стандарт Финансовой Отчетности) методом трансформации и не имеющих возможность автоматизировать этот процесс достаточным образом.

С помощью косвенного метода отчет о движении денежных средств можно составить на основе:

• отчета о прибылях и убытках;
• балансового отчета на начало и на конец отчетного периода;
• некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчетности.

Этот метод  позволяет четко показать, какое  денежное содержание имеет каждая строка отчета о прибылях и убытках. 

Пример формы отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом за три года приведен в Приложении 5.

При вычислении чистой прибыли предприятия (компании) учитываются «неденежные составляющие», такие как амортизация и изменения в структуре активов и обязательств. Это позволяет выявить сумму чистого денежного потока от операционной деятельности.

Можно выделить два основных типа корректировок:

• связанные со статьями отчета о прибылях и убытках;
• связанные с изменением в оборотном капитале.

Первая  группа корректировок связана с исключением неденежных статей, не являющихся денежными потоками, но влияющих на чистую прибыль, а также исключением из чистой прибыли статей, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности. После этих корректировок получаем промежуточный показатель «операционная прибыль до изменений в оборотном капитале», весьма полезный для финансового анализа, поскольку позволяет менеджменту предприятия (компании) видеть реальное финансовое состояние компании, до того как начисляются расходы на амортизацию, проценты, налоги и так далее.

Корректировки второй группы позволяют учитывать изменения в балансовых статьях. Например, если дебиторская задолженность вся оплачивается в денежной форме, нет взаимозачетных операций, и она выросла на конец периода, то показатель «операционная прибыль до изменений в оборотном капитале» следует уменьшить на это изменение, поскольку реальный денежный поток меньше выручки за период на сумму данной величины прироста дебиторской задолженности.

Основной  недостаток косвенного метода составления отчета – необходимость сбора большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам, так как в отчетность предприятия (компании) она не включается.

Также для создания отчета о движении денежных средств  косвенным методом нужно иметь  уже готовые отчеты:

• О балансе;
• Прибылях;
• Убытках;
• Изменениях в капитале.

Косвенный метод позволяет отследить движение денежных средств в части операционной деятельности, а прямой метод в части инвестиционной и финансовой деятельности.

Таким образом, отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.