Бухгалтерская финансовая отчетность

Элемент учетной политики

Вариант элемента учетной политики (определяемый нормативными документами)

Характер влияния на содержание внешней финансовой отчетности

Характер влияния на результаты анализа содержания внешней  финансовой отчетности заинтересованными  пользователями

1. Определение лимита  стоимости основных средств 

Пункт 5 ПБУ 6/01 определяет стоимостной лимит отнесения материальных активов к ОС организации в размере 40 000 рублей.

В учетной политике организация  может выбрать лимит менее 40 000 рублей.

Выбор меньшего лимита может повлиять на содержание отчетности в том случае, если объем используемых в деятельности фирмы материальных объектов, стоимостью менее 40 000 рублей, которые могут быть отнесены к ОС является существенным (значимым). Снижение размера лимита способно увеличить оценку внеоборотных активов фирмы и уменьшить величину ее текущих затрат, что временно приведет к росту величины отражаемой в отчетности прибыли.

Рост показателей рентабельности, финансовой устойчивости, обеспеченности собственными источниками средств.

При значимых величинах  остатков запасов на конец отчетного  периода - снижение показателей платежеспособности (ликвидности).

2. Выбор способа начисления  амортизации основных средств 

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов: (1) линейный способ;

(2) способ уменьшаемого  остатка; 

(3) способ списания  стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

(4) способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

Выбор способов начисления амортизации определяет суммы амортизационных  отчислений, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) или издержки обращения (расходы на продажу) торговых организаций, делая суммы расходов, соответственно меньше или больше по сравнению с альтернативными вариантами.

Начисление амортизации  определяет оценку:

- остаточной стоимости  ОС;

- запасов (в части НЗП, полуфабрикатов и готовой продукции);

- расходов, отражаемых  в отчете о прибылях и убытках; 

- прибыли. 

Соответственно, увеличение сумм начисляемой амортизации уменьшает:

- остаточную стоимость  ОС;

- прибыль, увеличивая:

- оценку запасов, и

- расходов, отражаемых  в отчете о прибылях и убытках. 

Уменьшение сумм амортизации  увеличивает:

- остаточную стоимость  ОС;

- величину прибыли. 

Уменьшает:

- оценку запасов, и 

- оценку расходов, отражаемых  в отчете о прибылях и убытках 

Рост величин начисляемой амортизации позволяет продемонстрировать улучшение показателей платежеспособности, ухудшая при этом значения показателей рентабельности и финансовой устойчивости.

Уменьшение величин  начисляемой амортизации, наоборот, позволяет продемонстрировать ухудшение показателей платежеспособности, но показать рост рентабельности и обеспеченности собственными источниками финансирования.

3. Выбор варианта оценки  групп однородных объектов ОС 

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.  

Переоценка ОС изменяет стоимость отражаемых в отчетности внеоборотных активов, собственных источников средств (капитал и резервы) и начисляемой в дальнейшем амортизации по соответствующим объектам ОС.

Соответственно дооценка увеличивает указанные значения, уценка уменьшает. Влияние изменения сумм начисляемой амортизации было рассмотрено в пункте 2 (см. выше).

Рост стоимости отражаемых в балансе ОС может уменьшить  значение показателя рентабельности активов, но при этом, так как переоценка увеличит отражаемый в балансе объем  собственных источников средств (капитал и резервы), это может улучшить значения индикаторов финансовой устойчивости (обеспеченности собственными источниками финансирования деятельности). Соответственно, уценка ОС будет иметь противоположное влияние - потенциальный рост показателей рентабельности и снижение значений индикаторов финансовой независимости.

Влияние изменения сумм начисляемой амортизации было рассмотрено  в пункте 2 (см. выше).

4. Выбор способа начисления  амортизации по НМА. 

В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2007, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи, определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА может производиться одним из следующих способов:

(1) линейный способ;

(2) способ уменьшаемого  остатка; 

(3) способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).  

Аналогично основным средствам (см. п. 2)

Аналогично основным средствам (см. п. 2)

5. Выбор варианта оценки  НМА 

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.  

Аналогично основным средствам (см. п. 3)

Аналогично основным средствам (см. п. 3)

6. Выбор способа оценки  запасов 

В соответствии с пунктом 16. ПБУ 5/01, при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

(1) по себестоимости  каждой единицы; 

(2) по средней себестоимости; 

(3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);  

Выбор способа оценки запасов оказывает влияние на такие показатели отчетности организации  как:

- оценка запасов по  данным бухгалтерского баланса; 

- величина финансового  результата (прибыли или убытка); и

- сумму расходов отчетного  периода, отражаемых в отчете  о прибылях и убытках.  При этом, наиболее характерное влияние на соответствующие показатели отчетности имеет метод ФИФО.

Выбор метода ФИФО в условиях роста цен приводит к увеличению оценки запасов и прибыли и уменьшению суммы расходов компании, отражаемых в отчете о прибылях и убытках.

В условиях снижения цен, выбор метода ФИФО, наоборот, позволяет  продемонстрировать уменьшение стоимости  запасов и прибыли и рост расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках организации.

При этом, чем существеннее будет изменение цен, тем заметнее будет влияние выбора метода ФИФО на содержание соответствующих показателей  отчетности.

Выбор метода ФИФО в условиях роста цен позволяет продемонстрировать большую рентабельность и улучшение показателей платежеспособности, а также финансовой устойчивости фирмы. В условиях снижения цен, ФИФО показывает соответствующее ухудшение всех названных индикаторов финансового состояния фирмы.

7. Выбор способа  списания условно-постоянных расходов

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и  управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, «расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в  качестве условно-постоянных могут  списываться в дебет счета 90 "Продажи".  

Выбор способа списания условно - постоянных расходов определяет оценку запасов (при наличии у предприятия остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции), величину финансового результата и объем расходов периода, отражаемых в отчете о прибылях и убытках фирмы.

Включение условно - постоянных расходов в себестоимость позволяет увеличить оценку запасов и величину прибыли, снизив объем расходов периода (себестоимости проданной продукции), отражаемых в отчете о прибылях и убытках фирмы.

Наоборот списание условно-постоянных расходов в полной сумме в качестве расходов отчетного периода, то есть на уменьшение финансового результата позволяет уменьшить оценку запасов, отражаемых в активе баланса, уменьшить демонстрируемую в отчетности прибыль, увеличив объем расходов периода (себестоимости проданной продукции), представляемых в отчете о прибылях и убытках.

При этом, чем значимее величины условно-постоянных расходов, тем указанное влияние на соответствующие  показатели отчетности будет заметнее.  

Выбор способа списания условно- постоянных расходов, предполагающего их включение в себестоимость продукции (Дебет 20, Кредит 26) приведет к увеличению показателей рентабельности, платежеспособности и обеспеченности работы компании собственными источниками ее финансирования. Выбор способа списания условно-постоянных расходов, предполагающего их списание в полной сумме на расходы текущего отчетного периода (Дебет 90, Кредит 26), будет иметь обратный эффект - снижение значений показателей рентабельности, платежеспособности и обеспеченности работы компании собственными источниками ее финансирования.  

Наименование показателя отчёта о прибылях и убытках

Код строки

Оборот по счёту

Выручка

2110

Разница между кредитовым оборотом субсчёта «Выручка» счёта 90 «Продажи» и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счёта 90 «Продажи»

Себестоимость продаж

2120

Дебетовый оборот по субсчёту «Себестоимость продаж» счёта 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные», а также 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. Организации, которые используют для учёта затрат на производство счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчёту «Себестоимость продаж» счёта 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчёту «Себестоимость продаж», а если ниже – то вычитается из него

Валовая прибыль (убыток)

2100

Разница между строками 2110 и 2120

Коммерческие расходы

2210

Дебетовый оборот субсчёта «Себестоимость продаж» счёта 90 «Продажи»  в корреспонденции со счётом 44 «Расходы на продажу»

Управленческие расходы

2220

Дебетовый оборот субсчёта «Себестоимость продаж» счёта 90 «Продажи» в корреспонденции со счётом 26 «Общехозяйственные расходы»

Прибыль (убыток) от продаж

2200

Разность строки «Выручка»  и строк «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы» и «Управленческие  расходы»

Доходы от участия  в других организациях

2310

Кредитовый оборот субсчетов  счёта 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов  от долевого участия в других организациях

Проценты к получению

2320

Кредитовый оборот субсчетов  счёта 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению

Проценты к уплате

2330

Дебетовый оборот субсчетов  счёта 91 «Прочие доходы и расходы», где отражены проценты к уплате

Прочие доходы

2340

Кредитовый оборот по остальным субсчетам счёта 91 «Прочие  доходы и расходы», где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС

Прочие расходы

2350

Дебетовый оборот по остальным  субсчетам счёта 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

Сумма 2200 + строка 2320 –  строка 2330 + строка 2310 + строка 2340 – строка 2350

Текущий налог на прибыль

2410

Сальдо по субсчёту 68 «Расчёты по налогу на прибыль»

В т.ч. постоянные налоговые  обязательства (активы)

2421

Разница между дебетовым  и кредитовым оборотами субсчёта «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счёта 99

 Изменение      отложенных налоговых обязательств

2430

   Разность оборотов по кредиту и дебету счета 77 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (положительная разность показывается со знаком минус)

Изменение отложенных налоговых активов

2450

Разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус)

Прочее

2460

Оборот по дебету счета 99.01 по субконто "Причитающиеся налоговые санкции" и "Налог на прибыль и иные платежи

Чистая прибыль (убыток)

Сумма значений строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака.

Движение  средств в результате операционной деятельности

Денежные средства, полученные от покупателей

Денежные средства, израсходованные на содержание персонала

Движение средств  в результате операционной деятельности

Проценты, уплаченные за пользование банковским кредитом

Уплаченный  налог на прибыль компании

Чистое движение средств в результате операционной деятельности

Движение  средств в результате инвестиционной деятельности

Деньги вырученные от продажи основных средств

Полученные  дивиденды

Чистое движение средств в результате инвестиционной деятельности

Движение  средств в результате финансовой деятельности

Выплаченные дивиденды

Чистое движение средств в результате финансовой деятельности

Увеличение  суммы денежных средств за год

Сумма денежных средств на начало года

Сумма денежных средств на конец года

Период заканчивается

12.31.2009 г.

12.31.2010 г.

12.31.2011 г.

Прибыль до налогообложения

Корректировки на движение денежных средств в результате операционной деятельности:

Амортизация

Корректировка прибыли

Увеличение / уменьшение дебиторской задолженности

Увеличение / уменьшение кредиторской задолженности

Увеличение / уменьшение запасов

Увеличение / уменьшение других статей, касающихся операционной деятельности

Чистый денежный поток в результате операционной деятельности

Корректировки на движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности:

Увеличение / уменьшение капитальных инвестиций

Увеличение / уменьшение инвестиций

Увеличение / уменьшение других статей, касающихся инвестиционной деятельности

Чистый денежный поток в результате инвестиционной деятельности

Корректировки на движение денежных средств в результате финансовой деятельности:

Выплаченные дивиденды

Продажа / покупка  акций

Увеличение / уменьшение в задолженностях предприятия (компании)

Увеличение / уменьшение других статей, касающихся финансовой деятельности

Чистый денежный поток в результате финансовой деятельности

Эффект изменения  валютных курсов

Чистое увеличение / уменьшение денег и денежных эквивалентов за указанный период:

Отчёт о прибылях и  убытках по МСФО 1

«Отчет о прибылях и убытках»

Выручка

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ и услуг

Расходы на финансирование

Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг. Коммерческие расходы. Управленческие расходы

Доля прибылей и убытков  ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия

Доходы от участия  в других организациях

Расходы по налогу

Текущий налог на прибыль.

Отложенные налоговые  активы.

Отложенные налоговые  обязательства

Прибыль и убыток от обычной  деятельности

Прибыль (убыток) от продаж

Доля меньшинства

-

Чистая прибыль или  убыток за период

Чистая прибыль (убыток) отчётного года

N

Показатель отчетности 

С чем должен совпадать 

При каких условиях

1

2           

3          

4       

1

Показатели по строке 1600 
"БАЛАНС" актива           
Бухгалтерского баланса  

С показателями по        
строке 1700 "БАЛАНС"     
пассива Бухгалтерского   
баланса                

Всегда           

2

Графа 4 "На отчетную дату 
2011 г." строки 1370      
"Нераспределенная прибыль 
(непокрытый убыток)"      
Бухгалтерского баланса  

С показателем графы 4    
"За отчетный период      
2011 г." строки 2400     
"Чистая прибыль          
(убыток)" Отчета о       
прибылях и убытках     

Если на начало    отчетного периода  
отсутствует  нераспределенная  прибыль  (непокрытый   убыток) прошлых   лет, в течение  отчетного периода не начислялись    промежуточные    дивиденды и не   выбывали   дооцененные ранее  объекты ОС       

3

Показатели по строке 1700 
"БАЛАНС" пассива          
Бухгалтерского баланса  

С показателями по        
строке 1600 "БАЛАНС"     
актива Бухгалтерского    
баланса                

Всегда           

N

Показатель отчетности 

С чем должен совпадать 

При каких условиях

1

2           

3          

4       

1

Графа 4 "За отчетный      
период 2011 г."           
строки 2450 "Изменение    
отложенных налоговых      
активов" Отчета о         
прибылях и убытках      

С разницей между         
показателями граф 4 "На  
отчетную дату 2011 г." и 
5 "На 31 декабря 2010 г." строки 1160   "Отложенные налоговые   активы" Бухгалтерского  баланса                

Если отложенные   налоговые активы и 
отложенные   налоговые  обязательства      
показываются в  отчетности   развернуто и   отложенные  налоговые активы в 
отчетном году не списывались в      
дебет счета 99    "Прибыли и убытки"

2

Графа 4 "За отчетный      
период 2011 г."           
строки 2430 "Изменение    
отложенных налоговых      
обязательств" Отчета о    
прибылях и убытках      

С разницей между         
показателями граф 4 "На  
отчетную дату 2011 г." и 
5 "На 31 декабря  2010 г." строки 1420   "Отложенные налоговые   обязательства"           
Бухгалтерского баланса 

Если отложенные   налоговые активы и 
отложенные   налоговые  обязательства      
показываются в отчетности         
развернуто и   отложенные         
налоговые  обязательства в    
отчетном году не  списывались в      
кредит счета 99  

3

Графа 4 "За отчетный      
период 2011 г."           
строки 2400 "Чистая       
прибыль (убыток)" Отчета  
о прибылях и убытках    

С показателем графы 4    
"На отчетную дату        
2011 г." строки 1370     
"Нераспределенная        
прибыль (непокрытый      
убыток)" Бухгалтерского  
баланса                

Если на начало отчетного  периода  
отсутствует  нераспределенная   
прибыль  непокрытый   убыток) прошлых  лет, в течение отчетного периода не начислялись   промежуточные  дивиденды и не     
выбывали дооцененные ранее объекты ОС