Бухгалтерская финансовая отчетность

 Среди факторов, которые определяют  выбор того или иного метода, можно выделить два основных. Первый заключается в том, какой  из методов наиболее распространен  на предприятиях отрасли. Нужно  дать возможность  пользователю финансовой отчетности сопоставить данные компании и других предприятий отрасли. Второй фактор: метод должен позволять получить более полезную информацию с точки зрения анализа. По нашему мнению, отчет, составленный косвенным методом, дает представление не только о величине потоков денежных средств, но и об эффективности управления оборотными средствами на базе данных об изменениях оборотного капитала в разделе операционной деятельности.

До сих пор мы имеем ряд  отличий в этих отчетах, обусловленных различиями ПБУ и МСФО. Возможно, самое крупное и интересное из них - это отсутствие четкого представления о том, что включать в категорию эквивалентов денежных средств. Еще одно различие - в принципах: в РСБУ превалирует юридическая форма над экономической сущностью, вследствие чего возможны расхождения по категориям денежных потоков. [24]

 

 

1.5 Приложения  к бухгалтерскому балансу (форма  №5) 

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности [4].

Пояснения к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• о составе затрат на производство (издержках обращения);
• о составе прочих доходов и расходов;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
• о прекращенных операциях;
• об аффилированных лицах;
• о государственной помощи;
• о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Прежде чем  анализировать бухгалтерскую отчетность необходимо убедиться в ее готовности. Для этого проводят ее предварительную проверку.

Так, величина уставного  капитала на начало (конец) отчетного  года приводится в «Бухгалтерском балансе» и в «Отчёте об изменениях капитала», остатки денежных средств – в  «Бухгалтерском балансе» и «Отчёте  о движении денежных средств». Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами.

Например, показатели остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств, приводимые в балансе общей суммой, увязываются с показателями первоначальной стоимости и амортизации в приложении к балансу.

Знание этих контрольных соотношений, важное не только с позиций анализа, но и  контроля, помогает лучше разобраться  в структуре отчетности, проверить правильность ее составления путем визуальной проверки отдельных показателей арифметических соотношений между ними. Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе, а также в Пояснениях к бухгалтерскому балансу по отдельным статьям на начало и конец отчетного периода [11].

Кредиторская  задолженность приводится в бухгалтерском  балансе, а также в Приложениях  к бухгалтерскому балансу на начало и конец отчетного периода. Капитал  и резервы по их видам находят  отражение в бухгалтерском балансе, а их движение за отчетный период – в отчете об изменении капитала (раздел 1). Существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, носящие более частный характер.

Так, для подтверждения  достоверности отчетности «Отчет об изменении капитала» необходимо проверить увязку ее показателей с соответствующими статьями пассива баланса. Показатели актива и пассива баланса, представленные в детализированном виде в «Приложении к бухгалтерскому балансу», должны быть взаимоувязаны с соответствующими агрегированными статьями баланса.

 

1.6 Оперативная  бухгалтерская отчетность

Целью оперативной отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой информацией. Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим оперативную отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима. Для управляющих имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности. Внутренняя отчетность должна обеспечить возможность быстрого обзора и оценки фактических результатов, их отклонений от цели, определения недостатков в настоящее время и на будущее, выбора оптимальных вариантов управленческих решений.

Наиболее распространенные недостатки внутренней отчетности следующие:

1) информация обобщается главным образом для контроля объема продаж или определения издержек и не связана с потребностями отдельных управляющих, деятельность которых приносит доход или требует издержек;

2) информация, обобщаемая  в отчетности, адресуется не тем  лицам, часто даже не управляющему, находящемуся на передовой линии хозяйственной деятельности, а его начальнику или руководителю;

3) в отчетности  содержится информация по общим  вопросам, что затрудняет принятие  решений на конкретных направлениях;

4) отчетность изобилует избыточной информацией, в результате чего управляющий вынужден сортировать данные в поисках тех, что ему действительно необходимы для управления. Многим организациям, оснащенным современным компьютерным оборудованием, приходится иметь дело с отсталым, неподготовленным персоналом.

Можно выделить классификационные признаки, характеризующие  общие подходы к характеристике форм отчетности.

По содержанию информации внутренние отчеты подразделяются на комплексные, тематические (по ключевым показателям), аналитические.

Комплексные итоговые отчеты представляются, как правило, за месяц или иной отчетный период (квартал, шесть месяцев и т. п.) и содержат информацию о выполнении планов и использовании ресурсов за данный период, о доходах и расходах по центрам ответственности, об исполнении сметы издержек, рентабельности, движении денежных средств и иных показателей для общей оценки и контроля.

Тематические  отчеты представляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям, таким, как объем продаж, потери от брака, недопоставки по заказам, график производства продукции, и другим не входящим в оценочные плановым показателям, подконтрольным центру ответственности.

Аналитические отчеты подготавливаются только по запросам управляющих и содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов по отдельным аспектам деятельности, например всесторонняя оценка причин перерасхода ресурсов, изменения рентабельности, уровня продаж по секторам рынка и т. п.

По  уровням управления различают оперативные, текущие и сводные отчеты.

Оперативные отчеты, представляемые на нижнем уровне управления в центрах ответственности, содержат подробную информацию для принятия текущих решений; составляются еженедельно и ежемесячно.

Текущие отчеты, содержащие агрегированную информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли и центрах инвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до ежеквартального.

Сводные отчеты формируются для высшего управленческого персонала организации. На их основе принимаются стратегические решения и осуществляется общий контроль и контроль деятельности управленческого персонала на среднем, иногда на нижнем уровне. Периодичность этих отчетов колеблется от ежемесячных до ежегодных.

По объему информации внутренние отчеты подразделяются на сводки, итоговые отчеты, общие (сводные) отчеты.

Сводка  — это краткие сведения об отдельных показателях деятельности подразделения за короткий период (иногда за день, неделю).

Итоговые  отчеты составляются за месяц или другой отчетный период. Они обобщают информацию о контролируемых показателях центра ответственности.

Общие (сводные) отчеты составляются по организации в целом и содержит информацию, соответствующую формам финансовой отчетности, приспособленным для целей внутреннего управления.

 

 

 2.Совершенствование бухгалтерской отчетности

Президент Российской Федерации Д.А. Медведев, выступая на заседании круглого стола промышленников России и Евросоюза в Каннах, сказал: "Россия готова к прямой кооперации с государствами Евросоюза, мы бы хотели участвовать в создании новой финансовой архитектуры. Сегодня, прежде всего, необходимо создать универсальную и взаимоприемлемую систему бухгалтерского учета, сочетающуюся с принципами МСФО".

Одним из принципов  Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) является принцип релевантности отчетности.

Релевантность - это степень соответствия информации ожидаемым от нее требованиям. Релевантность предполагает, что информация должна иметь полезное применение к действиям, для которых она предназначалась, чтобы обеспечить получение желаемого результата. Качественному решению основных задач финансовой отчетности препятствуют следующие проблемы (Рис.2.1.)

 

                      

                       ┌─────────────────────────────┐

                       │        Релевантность        │

                       └──────────────┬──────────────┘

                                     \│/

               ┌──────────────────────┴────────────────┐

              \│/                                     \│/

┌──────────────┴───────────────────┐┌──────────────────┴───────────────┐

│Своевременность. Информация должна││Толерантность. Информация должна  │

│соответствовать времени, в течение││быть  представлена в удобном для   │

│которого она имеет полезность для ││восприятия и использования виде   │

│решения предметных задач          ││и не должна содержать избыточных  │

│организации                       ││данных                            │

└──────────────┬───────────────────┘└──────────────────┬───────────────┘

               │                                      \│/

               │                    ┌──────────────────┴──────────┐

              \│/                  \│/                           \│/

┌──────────────┴──────────┐ ┌───────┴────────┐           ┌────────┴───────┐

│Сроки сдачи бухгалтерской│ │    По форме    │           │  По содержанию │

│отчетности:              │ ├────────────────┘           └────────────────┤

│- годовая отчетность -   │  │ ┌──────────────┐┌─────────────────────────┐  │

│в течение 90 дней по     │ │ │I проблема:   ││II проблема: сомнительная│ │

│окончании года;          │ │ │дебиторская   ││дебиторская  задолженность│<┤

│- квартальная            │ │ │задолженность ││(создание резервов)      │ │

│отчетность - в течение   │  └>│различных     │└─────┬───────────────────┘ │

│30 дней по окончании     │   │сроков        │     /│\ ┌────────────────┐ │

│квартала                 │   │погашения     │      │  │III проблема:   │ │

└──────────────┬──────────┘   │выделена одной│      │  │оценка объектов │<┘

              /│\             │строкой       │      │  │основных средств│

               │              └─────┬────────┘      │  └─────────┬──────┘

               │                   /│\              │           /│\

               └────────────────────┴─┬─────────────┴────────────┘

                                     /│\

          ┌───────────────────────────┴──────────────────────────┐