Бухгалтерская финансовая отчетность

          │Проблемы,  мешающие выполнению требований  релевантности│

          └──────────────────────────────────────────────────────┘

(Рис.2.1.) Проблемы, мешающие выполнению требований релевантности

 

Бухгалтерская отчетность как средство отображения  имущественного и финансового положения  компании, а также результатов  ее деятельности должна позволить ее пользователю оценить инвестиционную привлекательность. Но вследствие недочетов в законодательстве пользователи отчетности получают ее с опозданием, т.е. устаревшую информацию. В данном случае не соблюдается требование своевременности, что влечет за собой ряд причин, по которым хозяйствующий субъект теряет экономическую выгоду.

В связи с  этим целесообразно проанализировать, с одной стороны, показатели, используемые в системе финансового учета, с другой - какие преобразования следовало бы произвести, чтобы можно было сразу извлекать из системы учета требующуюся информацию.

С точки зрения отражения дебиторской задолженности  в отчетности организации существуют две проблемы:

1) Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66 "О формах бухгалтерской отчетности организаций" отменено разделение дебиторской задолженности на долгосрочную, платежи по которой ожидаются в течение более чем через 12 мес. после отчетной даты, и краткосрочную, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты. В настоящее время сумма дебиторской задолженности показана одной строкой в разделе оборотных активов бухгалтерского баланса. При этом дебиторская задолженность, имеющая статус краткосрочной, подпадает под определение оборотных активов, т.е. активов, способных трансформироваться в денежные средства в срок не более 1 года.

Отсюда следует, что дебиторская задолженность, которая имеет срок погашения более 1 года и формально относится к оборотным активам, но фактически является суммой займа, переданного на длительный срок для финансирования связанных структур, не соответствует данному определению.

Одним из показателей  оценки удовлетворительности структуры активов баланса является коэффициент текущей ликвидности, который отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет только оборотных активов:

Коэффициент текущей ликвидности = Текущие активы / Текущие обязательства.

Как видно из формулы, на значение коэффициента текущей  ликвидности оказывает влияние  величина дебиторской задолженности. Чем она больше, тем выше (при  прочих равных условиях) значение коэффициента текущей ликвидности (покрытия). Коэффициент покрытия должен дать достоверный ответ на вопрос: "Достаточно ли имеющихся текущих активов, чтобы покрыть имеющиеся текущие обязательства?" Если при расчете данного показателя аналитик использует данные по строке "Дебиторская задолженность", то показатель будет искажен в сторону завышения;

2) оценка сомнительной  и не реальной к взысканию  дебиторской задолженности (не  погашенной в установленные договором  сроки). Здесь сохраняются противоречия  между Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и положениями по бухгалтерскому учету.

С точки зрения НК РФ списание просроченной задолженности  возможно только при признании ее безнадежной, т.е. по которой истек срок исковой давности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом, если срок исковой давности не наступил и предприятие решит списать просроченную задолженность до истечения срока исковой давности, убыток от данной операции не будет признан в качестве расхода для целей налогообложения.

С точки зрения ГК РФ может случиться так, что срок исковой давности может не наступить очень долго или совсем не наступить. Это следует из ст. 203 ГК РФ.

Согласно требованиям  бухгалтерского учета перед составлением бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация всех финансовых обязательств путем сверки расчетов с дебиторами и кредиторами. Следовательно, если дебитор по сомнительной задолженности ежегодно подтверждает свои обязательства, то списание такой просроченной задолженности не будет признано для целей налогообложения прибыли безнадежной.

Эти противоречия между правовыми нормами, налоговыми нормами и нормами бухгалтерского учета приводят к следующему:

1) по статье "дебиторская задолженность" в балансе организации из одного отчетного периода в другой переходит сумма долгов не реальных к взысканию, это искажает информацию при оценке основных финансовых показателей предприятия;

2) если предприятие  в соответствии с утвержденной  учетной политикой сформирует  резерв по сомнительным долгам  и спишет не реальную к взысканию  дебиторскую задолженность, то  это приведет к двум не выгодным  для предприятия корректировкам:

- будет уменьшена валюта баланса, что отрицательно будет оценено всеми заинтересованными пользователями;

- не будет  снижена налогооблагаемая база.

В российское законодательство необходимо ввести нормы, обязывающие  предприятия создавать резерв и  уменьшать стоимость активов на величину не реальной к взысканию дебиторской задолженности в соответствии с принципами МСФО.

Также может  возникнуть ситуация, когда у организации  имеется сомнительная дебиторская  задолженность, по которой согласно действующему законодательству оценочные резервы создавать нельзя (выданный аванс поставщику, предоставленный заем сотруднику, задолженность по возмещению материального ущерба и др.), вследствие этого стоимость текущих активов в бухгалтерском балансе будет завышена, в связи с чем и выводы по результатам анализа всех показателей финансового состояния организации будут ошибочными, что приведет к нарушению требований релевантности отчетной информации.

Еще одна проблема заключается в отсутствии объективной  оценки объектов основных средств. С  точки зрения МСФО объективной оценкой является справедливая стоимость. С точки зрения российских принципов бухгалтерского учета справедливой является восстановительная стоимость.

На практике восстановительная стоимость означает покупную рыночную стоимость и равняется сумме, которая должна быть уплачена за приобретение одинаковых, аналогичных, активов взамен имеющихся.

Отражение в  балансе объектов основных средств  по остаточной стоимости вводит в  заблуждение заинтересованных пользователей, поскольку не дает информации о реальной стоимости имущества организации, т.е. в данном случае не соблюдается требование релевантности. В результате чего с течением времени финансовая отчетность компании утрачивает свою полезность в качестве информационной базы для принятия экономических решений. Некоторые крупные предприятия в зависимости от особенностей использования ресурсов являются фондоемкими, т.е. большая часть стоимости активов организации принадлежит объектам основных средств. От правильной оценки и признания основных средств в конечном счете зависит бухгалтерский баланс организации. Оценка имущества по остаточной стоимости не позволяет заинтересованным пользователям объективно оценить финансовое положение организации.

Доведение стоимости  основных средств до восстановительной стоимости путем периодической переоценки дает возможность организации предоставлять полезную информацию заинтересованным сторонам, создающую предпосылки для привлечения долгосрочных источников финансирования. При этом будут выполняться требования релевантности отчетности.

Таким образом, действующая сегодня система  уходит корнями в эпоху планового  ведения хозяйства и абсолютно  неадекватна современным требованиям. В результате финансовая отчетность не выполняет своей основной функции - не используется субъектами предпринимательской деятельности для принятия инвестиционных решений.

Правила учета  и отчетность - лишь последствия  неэффективной системы регулирования, и нет смысла переписывать первые, не перестроив последнюю.

С точки зрения реалий сегодняшнего дня необходимо осуществить модификацию формы и содержания отчетности организации и максимально приблизить к принципам МСФО.

Заключение

Финансовое  состояние предприятия – комплексное  понятие, которое характеризуется  системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса. Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость основных и прочих внеоборотных средств, стоимость оборотных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных средств предприятия.

По данным бухгалтерской  отчетности устанавливается излишек  или недостаток источников средств  для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность  определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками, поэтому, нужно отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации.

Также мы выяснили что, для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать еще следующим качественным критериям. Это - понятность, существенность, нейтральность, сопоставимость. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие.

Годовая бухгалтерская  отчетность стала обобщающим результатом реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Изданы новые документы по формам отчетности и по порядку их заполнения. Для них характерна логическая последовательность формирования финансовых результатов и прозрачность для пользователей, что особенно важно в условиях экономического кризиса и принятия адекватных экономических решений.

Задача реформирования отчетности состоит в постепенном переходе российских стандартов учета и отчетности на международные, что подразумевает сближение бухгалтерского и налогового учета. Однако отдельные положения нашего законодательства об акционерных обществах, ценных бумагах и Гражданского кодекса РФ не позволяют в полном объеме унифицировать российские и международные стандарты. Также препятствием к полному переходу на международные стандарты является проблема раздельного налогового и бухгалтерского учета. В связи с этим, по словам С. Шаталова, Правительство намерено провести дополнительный анализ существующих барьеров, препятствующих переходу на международные стандарты отчетности, и рассмотреть возможность их устранения.

Список используемой литературы

 

1. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации» от 30.11.1994 N 51-ФЗ - Часть 1.
2. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
3. Федеральный закон Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н.
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05 1999 г. № 32н.
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05 1999 г. № 33н.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12 2010 г. № 167н.
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» ПБУ 22/2010 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 г. № 63н.
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Отчёт о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2011 г. № 11н.
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.11.2010 г. № 143н.
11. В. Г. Артеменко, В. В. Остапова – «Анализ финансовой отчетности» 2009г
12. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаева: учебник для ВУЗов – М.: ЮНИТИ, 2009. – 476 с.
13. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009
14. В. Г. Гетьман, В. А. Терехова – «Финансовый учет» 2010г
15. Е. А. Еленевская, Л. В. Усатова, Е. А. Иванов – «Бухгалтерский финансовый учет» 2009г
16. Журнал «Бухгалтер-Дока», № 20/2011
17. П. И. Камышанов, А. П. Камышанов – «Бухгалтерский финансовый учет» 2010г
18. «КосультантПлюс: Высшая школа» (программа информационной поддержки российской науки и образования)
19. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н
20. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (ред. от 08.11.2010 № 144н) 
21. Я.В. Соколов Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни - М.: Магистр, 2010 г, стр. 307.
22. О. В. Часова – «Финансовый бухгалтерский учет» 2010г
23. Л.П.Фомичева, № 3  «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 18.
24. А.Д. Шеремет. Комплексный анализ хозяйственной деятельности – М.: «Инфра-М»
25. В. Г. Шпиробоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов – «Бухгалтерский финансовый учет» 2010г

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Состав  бухгалтерского баланса

 

Раздел		Группа статей	Статьи	Как сформировать показатели для баланса
1		2	3	4
АКТИВ
Внеоборотные активы		Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности	Разница между дебетовым  сальдо счета 04 (за вычетом результатов  НИОКР, не зарегистрированных компанией или не подлежащих правовой охране) и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04, если амортизация по нематериальным активам накапливается также на счете 04)
			Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
			Организационные расходы
			Деловая репутация организации
		Результаты исследований и разработок	Расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)	Разница между дебетовым  сальдо счёта 04 «Нематериальные активыНИОКР» и кредитовым сальдо 05 «Амортизация нематериальных активов»
		Основные средства	Земельные участки и  объекты природопользования	Разница между дебетовым  остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в части амортизации основных средств, отраженных на счете 01)
			Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Доходные вложения в  материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг	Сальдо счета 03, где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшенное на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
			Имущество, предоставляемое  по договору проката
		Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества	Сальдо счета 58, уменьшенное  на сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по счету 55 субсчет “Депозитные счета” по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты. Остаток по счету 73 в части процентных займов со сроком возврата, превышающим двенадцать месяцев после отчетной даты
			Инвестиции в зависимые общества
			Инвестиции в другие организации
			Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
			Прочие финансовые вложения
		Отложенные налоговые  активы		Сальдо счета 09
		Прочие внеоборотные активы		Показатели, не указанные  в предыдущих строках раздела I «Внеоборотные  активы» Бухгалтерского баланса
Оборотные активы		Запасы	Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности	Сальдо счета 10 плюс остаток  по счету 15 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей минус кредитовое сальдо счета 14
			Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 (за минусом части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции) и 46
			Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные	Сумма остатков по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (в  части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции) и 42 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 и 15, по которым отражены отклонения стоимости товаров
		НДС по приобретенным ценностям		Сальдо счета 19
		Дебиторская Задолжен ность	Покупатели и заказчики	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета  за минусом  кредитового сальдо счета 63 субсчет  «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок меньше года». Сумма остатков по дебету счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов». Дебетовое сальдо счета 73 Дебетовое сальдо счета 69. Дебетовое сальдо счета 71
			Задолженность участников (учредителей) по вкладам  в уставный капитал
			Авансы выданные
			Прочие дебиторы
		Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	Сальдо счета 58 по краткосрочным  финансовым вложениям за минусом  сальдо счета 59 в части созданных  по ним резервов. Остаток счета 55 субсчет  «Депозитные счета» по депозитам  на срок не более года, если по ним начисляются проценты. Сальдо счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” в части процентных займов
			Собственные акции, выкупленные у акционеров
			Прочие финансовые вложения
		Денежные средства	Расчетные счета	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», “Депозитные счета”-если по депозитным вкладам не начисляют проценты, 57
			Валютные счета
			Прочие денежные средства
		Прочие оборотные активы		Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал			Сальдо счета 80
	Собственные акции, выкупленные  у акционеров			Сальдо счета 81
	Переоценка внеоборотных активов			Сумма дооценки отражается или зачисляется в добавочный капитал организации сч. 83. Если в предыдущие годы была произведена уценка этих же объектов, то сумму дооценки относят в состав нераспределённой прибыли сч. 84
	Добавочный капитал			Сальдо счета 83
	Резервный капитал		Резервы, образованные в соответствии с законодательством	Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством  РФ
			Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, созданного в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)			Сальдо счета 84
Долгосрочные обязательства	Заемные средства		Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	Остаток по счёту 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
			Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Отложенные налоговые  обязательства			Сальдо счета 77
	Резервы под условные обязательства			Сальдо счета 96
	Прочие обязательства			Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в  разделе «Долгосрочные обязательства»
Краткосрочные обязательства	Заемные средства		Кредиты, займы подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	Остаток по субсчётам  счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
	Кредиторская  задолженность		Поставщики и подрядчики	Сумма остатков субсчета счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность  перед поставщиками и подрядчиками
			Задолженность перед персоналом организации	Кредитовое сальдо счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»). Кредитовый остаток  субсчета “Расчеты по депонированным суммам” счета 76
			Задолженность перед  бюджетом и государственными внебюджетными фондами	Кредитовое сальдо счета 68. Кредитовый остаток по счету 69
			Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов	Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов  по акциям и долям»»счета 70
	Доходы будущих периодов			Сальдо счета 98
	Резервы предстоящих  расходов			Сальдо счета 96
	Прочие обязательства			Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»