Бухгалтерская финансовая отчетность

В рамках этого подхода активы и пассивы представляемого сегодня в составе бухгалтерской отчетности баланса подлежат перегруппировке следующим образом:

1. В составе  активов выделяются:

• Группа А1 - «Абсолютно и наиболее ликвидные (реализуемые) активы» - денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги)»;
• Группа А2 - «Быстроликвидные (реализуемые) активы» - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и прочие активы;
• Группа А3 - «Медленноликвидные (реализуемые) активы» - группа статей «Запасы» раздела II актива баланса, за исключением статьи «Расходы будущих периодов», а также статей «Доходные вложения в материальные ценности» и «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложений в уставные капиталы других организаций) раздела I актива баланса, и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты»;
• Группа А4 - «Трудноликвидные (реализуемые) активы». Это «статьи раздела I активы баланса «Внеоборотные активы», за исключением статей, включенных в предыдущую группу, а также «Расходы будущих периодов» раздела II баланса.

2. В составе  пассивов выделяются:

• Группа П1 - «Наиболее срочные обязательства». К ним относятся «кредиторская задолженность, задолженность участникам (учреждениям) по выплате доходов и прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок» ;
• Группа П2 - «Краткосрочные пассивы», к которым в рамках предлагаемого подхода относятся «краткосрочные кредиты и заемные средства»;
• Группа П3 - «Долгосрочные пассивы». Здесь речь идет о «долгосрочных кредитах и заемных средствах (минус ссуды, не погашенные в срок)»;
• И группа П4, названная автором «Постоянные пассивы», то есть «собственные средства - статьи раздела III пассива баланса».

Таким образом, реструктурированный баланс по Шеремету может быть схематично представлен  следующим образом (таблица 1.4.):

Таблица 1.4.

Реструктурированный баланс

Актив	Пассив
А4 «Трудноликвидные (реализуемые) активы» А3 «Медленноликвидные (реализуемые) активы А2 «Быстроликвидные (реализуемые) активы»  А1 «Абсолютно и  наиболее ликвидные (реализуемые) активы»	П4 «Постоянные  пассивы» П3 «Долгосрочные  пассивы» П2 «Краткосрочные пассивы» П1 «Наиболее  срочные обязательства»

 

Как пишет А.Д. Шеремет, «для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву» ([24], стр. 322), что и позволит определить степень ликвидности конкретного бухгалтерского баланса конкретной организации. Согласно Шеремету, баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства:

• А1 ≥ П1, 
  A2 ≥ П2, 
  A3 ≥ П3, 
  A4 ≤ П4.

Не «абсолютно» ликвиден:

• А1 > П1, 
  A2 > П2, 
  A3 < П3, 
  A4 < П4.

«Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами, - пишет А.Д. Шеремет, - позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленнореализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (из которых в соответствующих группах актива и пассива представлена, конечно, лишь часть, поэтому прогноз достаточно приближенный)» ([24], стр. 324).

«Более  точно оценить ликвидность баланса, - отмечает Шеремет, - можно на основе использования данных учета, то есть в рамках внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива (А1 - А3 и П1 - П3), разбивается на части, соответствующие различным срокам превращения в денежные средства для активных статей и различным срокам погашения обязательств для пассивных статей: до 3 месяцев; от 3 до 6 месяцев; от 6 месяцев до года; свыше года» ([24], стр. 324).

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс следует рассматривать не как точку отсчета достигнутого в каждый данный момент, а как движение, развитие, стимул деятельности организации.

В России Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. В актив баланса включены два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». В пассиве баланса — три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».

В определениях МСФО собственный капитал выделен  из состава обязательств. И хотя данная особенность не является значительным отличием от российских стандартов, она  все же придает балансовому отчету большую наглядность. В целом балансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО, более удобен для восприятия и имеет большую аналитическую ценность, тогда как российский баланс для целей анализа должен подвергаться значительным преобразованиям.

По мнению Бакаева  А.С. – начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России необходимо:

- повышение  качества информации, формируемой  в бухгалтерском учете и отчетности;

- создание инфраструктуры  применения МСФО;

- изменение  системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

- усилие контроля  качества бухгалтерской отчетности.

Шаталов С.Д. –  заместитель Министра финансов РФ отмечает, что переход на МСФО позволит тщательнее контролировать финансы компаний и  привлечет в Россию дополнительные инвестиции.

 

 

 

1.2 Отчет  о прибылях и убытках (форма  №2)

Результат хозяйственной деятельности организации исчисляется как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках. Баланс является отчетом на определенный момент времени, например отчетную дату. Отчет о прибылях и убытках является отчетом за определенный период времени, например за отчетный период. Форма и порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2) утверждена приказом Минфина от 02 июля 2010 г. № 66н.

В этом документе показывают  доходы и расходы по данным бухгалтерского учета, а также прибыли и убытки. Он ведется согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Также в этом отчете отражают суммы изменений отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и начисленного налога на прибыль. Такие данные рассчитываются исходя из ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", которое может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Отчет о  прибылях и убытках строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон (Рис.1.1.)

 

1.Доходы и  расходы по обычным видам деятельности

Валовая прибыль

Коммерческие  и управленческие расходы

 

Прибыль (убыток) от продаж

2.Прочие доходы  и расходы

 

Прибыль (убыток) до налогообложения

Изменение отложенных налоговых активов (обязательства)

Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода

Текущий налог  на прибыль

 

Рис. 1.1. Принцип построения отчета о прибыли и убытках

 

Показатели финансовых результатов  представлены  в форме №2 в графе 3 – за отчетный период, а также в графе 4 – за аналогичный период предыдущего года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлены в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они  имели место быть, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств,  связанных с этими доходами и расходами. В основу формирования Отчета положен принцип начисления.

Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков. Отчет  содержит 23 основных показателей, сгруппированных построчно. Отчет о прибылях и убытках имеет многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов. Содержание и порядок составления Отчёта о прибылях и убытках представлены в Приложении 3.

    

   1.3 Отчет о движении капитала (форма №3)

Отчет о движении капитала содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала хозяйственных товариществ и обществ, целевом финансировании и целевых поступлениях, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

Сведения об остатках средств определяются по данным бухгалтерского учета. Детализация показателей по строкам увеличения и уменьшения капитала в общем случае приведена в ПБУ 4/99. В частности, увеличение капитала происходит за счет: дополнительной эмиссии акций; переоценки имущества; реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала.

При характеристике выбытия капитала в отчетном году следует раздельно рассматривать уменьшения за счет: снижения количества акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение); уменьшения номинала акций и уменьшения за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относят непосредственно в уменьшение капитала.

Значение показателей приводятся за три отчетных периода: на 31 декабря 2009 года; 31 декабря 2010 года, на 31 декабря 2011 года.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в  себя:

1. раздел I «Движение капитала»;
2. раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
3. раздел III «Чистые активы».

Раздел 1. «Движение капитала»

В разделе «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. В состав капитала входит уставный капитал (счет 80), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82), нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84) и собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81). Такой состав заявлен в балансе.

Чтобы структура капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной стоимости акций, реорганизацией юридического лица.

Вертикальная часть  первого раздела:

Все данные о движении капитала приведены  за предыдущий и отчетный год в  разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220). Для отражения корректировок, связанных с изменением учетной политики в отчете об изменениях капитала предназначен второй раздел. А результаты переоценки объектов основных средств отражаются по строке «Переоценка имущества» в зависимости от влияния на капитал - увеличения (код 3222) либо уменьшения (код 3312).

Заполнять «Изменение добавочного капитала» (код 3230) строку нужно в случаях:

• получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;
• переоценки имущества;
• получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала.

Отдельно показывается чистая прибыль (код 3211) или убыток (код 3221), которые увеличивают либо уменьшают капитал организации.

Раздел 2. «Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

При заполнении данного раздела необходимо учесть следующие особенности:

1. Корректировки, связанные с  изменением учетной политики  регулируются разделом III. «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008.

Ретроспективное отражение последствий  изменения учетной политики заключается  в корректировке входящего остатка  по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п.15 ПБУ 1/2008). [19]