Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Июня 2013 в 17:09, дипломная работа

Описание работы

Целью дипломной работы является оценка правильности составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации, их анализ с целью выявления внутренних резервов организации и оптимизации налоговых платежей.
Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:
– характеристика учетной системы организации, определение в ней роли бухгалтерской и налоговой отчетности;
– проработка теоретических вопросов в области порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности на основании изучения специальной литературы и нормативных документов;
– описание порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации;

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ
5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
8
1.1. Характеристика учетной системы организации
8
1.2. Бухгалтерская отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению
14
1.3. Налоговая отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению
21
2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ ГСК «ЮГОРИЯ»
30
2.1. Организационно-экономическая характеристика ГСК «Югория»
30
2.2. Учетная политика по бухгалтерскому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов
36
2.3. Порядок составления, представления и формирования показателей бухгалтерской отчетности в ГСК «Югория»
42
2.4. Анализ бухгалтерской отчетности исследуемой организации
56
3. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ ГСК «ЮГОРИЯ»
64
3.1. Учетная политика по налоговому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов
64
3.2. Порядок составления и представления налоговой отчетности в ГСК «Югория»
69
3.3. Оптимизация налоговых платежей в ГСК «Югория»
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
79
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
84
ПРИЛОЖЕНИЕ А – Бухгалтерский баланс ГСК «Югория» на 31.12.2011 года
87
ПРИЛОЖЕНИЕ Б – Отчет о прибылях и убытках ГСК «Югория» за январь-декабрь 2011 года
91
ПРИЛОЖЕНИЕ В – Использование форм отчетности в работе финансовых менеджеров ГСК «Югория»
94
ПРИЛОЖЕНИЕ Г – Аналитический баланс ГСК «Югория» на 31.12.2011 года

Файлы: 1 файл

Бухгалтерская и налоговая отчетность Югория.docx

— 400.19 Кб (Скачать файл)

Страховые выплаты по договору обязательного  страхования гражданской ответственности  владельцев транспортных средств, осуществленные от имени налогоплательщика - страховой  организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, включаются в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему.

Признание доходов и расходов осуществляется в случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. Определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам каждого отчетного периода путем сопоставления совокупных сумм накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного (налогового) периода:

– у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность потерпевшего, при условиях, что выплата потерпевшему осуществлена и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

– у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, при условиях, что страховая выплата, осуществленная страховщиком, застраховавшим гражданскую ответственность потерпевшего, признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты.

Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, учетная политика по налоговому учету ОАО «ГСК «Югория» соответствует требованиям нормативных документов.

3.2. Порядок составления и представления налоговой отчетности в ГСК «Югория»

 

Так как  ОАО «ГСК «Югория» находится на общей системе налогообложения, то является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и транспортного налога, а также налога на доходы физических лиц.

Соответственно  представляет в налоговый орган  налоговые декларации по вышеперечисленным  налогам.

Налог на прибыль является федеральным налогом. Налоговым периодом является календарный год.

Объект  налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка – 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

У страховых организаций результатом  операций по страхованию являются как  доходы от реализации, так и внереализационные доходы, что определяется спецификой страховой деятельности.

Налог на прибыль исчисляют по данным налогового учета, который ведется  в специальных аналитических  налоговых регистрах (ст. ст. 313 и 314 НК РФ). В налоговых регистрах отражают доходы и расходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в классификации и по правилам, установленным в гл. 25 НК РФ. Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов налоговая база по налогу на прибыль и бухгалтерская прибыль до налогообложения могут не совпадать. Связь между этими показателями в бухгалтерском учете отражается (по выбору организации) в специальных регистрах (ведомостях) или на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 « ММВ-7-3/174 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»

Федеральным законом от 15.11.2010 № 300-ФЗ «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в порядок расчета налога на прибыль страховых организаций.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, как  установлено ст. 285 НК РФ, признается календарный год.

Перечень  доходов страховых организаций  от осуществления страховой деятельности, учитываемых в целях гл. 25 НК РФ, и расходов, понесенных при осуществлении страховой деятельности, является открытым. При расчете налоговой базы должны учитываться как другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности, так и другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Операции  по страхованию, сострахованию и перестрахованию в страховых организациях освобождены от налога на добавленную стоимость, в связи с чем в заполнении декларации по этому налогу есть некоторые особенности. Рассмотрим правила заполнения разд. 7 декларации по налогу на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты НДС, ведения  учета и представления отчетности по НДС определяется гл. 21 Налогового кодекса РФ. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлен Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

Операции, не признаваемые объектом налогообложения  по налогу на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, отражаются в разд. 7 налоговой декларации по НДС.

Декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

– облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС - по «Анализу счета 90/1 по субконто...»;

– суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90/3 по субконто...»;

– облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС - по «Анализу счета 91/1 по субконто...»;

– налоговый вычет - по «Анализу счета 68/2».

Показатели бухгалтерских регистров  сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой  декларации

Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Плательщиками налога на имущество  являются организации, у которых  есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ), каковым является ОАО «ГСК «Югория». Налоговая ставка – 2.2%.

Налогом на имущество облагается любое  движимое и недвижимое имущество, которое  учтено на балансе ОАО «ГСК «Югория» в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесено в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Для составления расчета по налогу на имущество воспользуемся бухгалтерскими регистрами «Журнал-ордер и Ведомость» по счетам 01/1 и 02/1. По ним определяется остаточная стоимость основных средств и рассчитывается налоговая база по налогу на имущество.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций, которая представлена ОАО «ГСК «Югория» по итогам 2011 г., и Порядок ее заполнения  утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Транспортный налог является региональным налогом, то есть он вводится в действие законами субъектов РФ, которые определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса РФ. Признание юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств. Тем не менее, документы, подтверждающие факт приобретения или передачи транспортных средств, могут быть представлены в налоговый орган лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Страховщик, являясь юридическим  лицом, самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (окончательная  сумма налога), исчисляется по итогам каждого налогового периода, которым  признается календарный год. Исчисление транспортного налога осуществляется на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах.

Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения».

ОАО «ГСК «Югория» является налоговым агентом по исчислению и оплаты налога на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (ред. от 06.12.2011) налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденной вышеназванным Приказом.

Таким образом, налоговая отчетность ОАО «ГСК «Югория» составляется и представляется в налоговые органы в соответствии с требованиями нормативных документов.

3.3. Оптимизация налоговых платежей в ГСК «Югория»

 

Во все времена важно не забывать о такой важнейшей составляющей любого бизнеса, как налоговая безопасность. Необоснованные налоговые претензии  могут не только повлечь значительные финансовые потери, создать препятствия  для осуществления хозяйственной  деятельности, но и привести к банкротству  компании вплоть до ее полной ликвидации.

Следовательно, о налоговой безопасности нужно заботиться всегда и везде. Для этого необходимо, чтобы налоговые  платежи компании были своевременно уплачены, обоснованны и правильно  исчислены, заключенные сделки были законны, а контрагенты «реальны».

Анализ уровня налоговой нагрузки позволяет выявить степень влияния  отдельных налогов на налоговое  бремя страховщика и принять  необходимые адекватные меры по оптимизации  суммы налоговых платежей. В числе  налогов, уплачиваемых страховщиком, следует  отдельно выделить налог на имущество, транспортный и земельный налоги, величина которых не зависит от объема осуществляемых операций. То есть доля указанных налогов в нагрузке уменьшается с увеличением объема операций.

При прогнозировании налогового бремени  на будущий период следует использовать показатели, которые непосредственно  отражают развитие хозяйственной деятельности. При этом должны быть учтены результаты деятельности, динамика базы для исчисления налогов, изменения налогового законодательства, влияющие на порядок исчисления и  уплату налогов. Прогнозная величина налогов  ложится в основу бюджета налогов  и операционного бюджета и  в конечном итоге используется при  составлении прогнозного баланса.

Для налоговой оптимизации необходимо проанализировать показатель налоговой  нагрузки в динамике, выявить формирующие  его факторы. Основываясь на данных прошлых периодов, а также среднестатистических показателях по отрасли, страховщик определяет коэффициент, при превышении которого система налогового планирования нуждается в существенной корректировке. Как правило, показатель более 25% свидетельствует  о высоком налоговом бремени.

При расчете налоговой нагрузки может быть использована следующая  формула:

 

СНН = СН / (СВ - НДС) x 100%,                                  (3.1)

 

где СНН - величина совокупной налоговой  нагрузки;

Информация о работе Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»