Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Июня 2013 в 17:09, дипломная работа
Целью дипломной работы является оценка правильности составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации, их анализ с целью выявления внутренних резервов организации и оптимизации налоговых платежей.
Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:
– характеристика учетной системы организации, определение в ней роли бухгалтерской и налоговой отчетности;
– проработка теоретических вопросов в области порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности на основании изучения специальной литературы и нормативных документов;
– описание порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации;
ВВЕДЕНИЕ
5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
8
1.1. Характеристика учетной системы организации
8
1.2. Бухгалтерская отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению
14
1.3. Налоговая отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению
21
2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ ГСК «ЮГОРИЯ»
30
2.1. Организационно-экономическая характеристика ГСК «Югория»
30
2.2. Учетная политика по бухгалтерскому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов
36
2.3. Порядок составления, представления и формирования показателей бухгалтерской отчетности в ГСК «Югория»
42
2.4. Анализ бухгалтерской отчетности исследуемой организации
56
3. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ ГСК «ЮГОРИЯ»
64
3.1. Учетная политика по налоговому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов
64
3.2. Порядок составления и представления налоговой отчетности в ГСК «Югория»
69
3.3. Оптимизация налоговых платежей в ГСК «Югория»
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
79
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
84
ПРИЛОЖЕНИЕ А – Бухгалтерский баланс ГСК «Югория» на 31.12.2011 года
87
ПРИЛОЖЕНИЕ Б – Отчет о прибылях и убытках ГСК «Югория» за январь-декабрь 2011 года
91
ПРИЛОЖЕНИЕ В – Использование форм отчетности в работе финансовых менеджеров ГСК «Югория»
94
ПРИЛОЖЕНИЕ Г – Аналитический баланс ГСК «Югория» на 31.12.2011 года
Таблица 1.4 – Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией
Наименование |
Объект обложения |
Ставка |
Получатель |
1 |
2 |
3 |
4 |
Федеральные налоги | |||
Налог на добавленную стоимость |
Стоимость реализованного имущества, не страховых услуг по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ |
18% |
ФБ |
Налог на прибыль |
Доход от страховых и прочих операций, уменьшенный на величину расходов по этим операциям |
20% |
ФБ - 2%, БСФ - 18% |
Налог на доходы от долевого участия |
Доход, полученный в виде дивидендов |
9% |
ФБ |
Налог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам |
Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам |
15% |
ФБ |
Страховые взносы |
Выплаты в пользу физических лиц по
трудовым, авторским и гражданско- |
30% |
ФБ - 24%, ФСС -2,9%, ФФОМС - 3,1% |
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
Начисленная оплата труда |
0,2% |
ФСС |
Государственная пошлина |
Совершение юридически значимых действий, выдача документов |
Дифференцирована по уровням юридической значимости |
ФБ - по делам федерального уровня, МБ – по делам, документам общей юрисдикции |
Региональные налоги | |||
Налог на имущество организаций |
Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств |
Не более 2,2% |
БСФ |
Транспортный налог |
Транспортное средство |
Дифференцирована по мощности транспортного средства |
Территориальный дорожный фонд |
Местные налоги | |||
Земельный налог |
Земельный участок |
Не более 1,5% |
МБ |
Введение
порядка налогообложения
Данные налогового учета страховых организаций должны отражать [21, с.73]:
– особенности формирования суммы доходов и расходов;
– порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;
– сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
– особенности формирования страховых резервов;
– сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Общие положения гл. 25 НК РФ применяются страховыми организациями с учетом специальных положений. Расчет налоговой базы должен содержать следующие сведения [21, с.73]:
– период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
– доходы, расходы и финансовый результат по видам деятельности.
Характерные для страховых организаций виды деятельности:
– операции по реализации страховых и нестраховых услуг, имущества, имущественных прав, за исключением нижеперечисленных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
– операции по реализации основных средств;
– прочие операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования. Особенности ведения налогового учета определены ст. 330 НК РФ.
Страховая
организация образует страховые
резервы в порядке и на условиях,
предусмотренных
На дату включения страховой премии в состав дохода одновременно осуществляется расход в виде отчислений в страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, также включаются в состав расходов, а сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается на величину страховых выплат, оставшаяся неиспользованной часть резерва по договору при его закрытии зачисляется в состав доходов страховщика [21, с.74].
Представленные
перечни расходов от страховой деятельности
являются открытыми, страховщик может
самостоятельно их дополнить в связи
со спецификой страховых операций по
заключенным договорам. Расходами
признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, а также
убытки, понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых имеет денежное
выражение. Под документально
Отдельные виды расходов признаются для целей налогообложения с некоторыми ограничениями:
– по размеру, в котором расход может быть принят (нормируемые расходы);
– по сроку, в течение которого расход относится на уменьшение доходов, - например, убытки от реализации амортизируемого имущества учитываются при налогообложении в течение срока, равного разности срока полезного использования и срока эксплуатации до момента реализации имущества;
– по условиям, при которых расход может учитываться; общее правило - расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов налогоплательщик может создавать различные резервы. Так, в расходы на оплату труда в соответствии с учетной политикой могут включаться резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ). В составе прочих расходов может формироваться резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).
Страховые организации юридически являются плательщиками НДС. Если суммарная выручка от оказания услуг за три предшествующих месяца не превышает 2 млн руб., организация имеет право на освобождение от уплаты НДС.
Фактически большая часть страховых услуг не облагается НДС. Так, на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагаются оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также оказание негосударственными пенсионными фондами услуг по негосударственному пенсионному обеспечению (в связи с тем, что добавленная стоимость в перечисленных операциях не создается).
В таблице 1.5 рассмотрены такие налоги как налог на имущество, транспортный налог, земельный налог.
Таблица 1.5 – Характеристика налога на имущество, транспортного и земельного налога, уплачиваемыми страховыми организациями
Налог |
Налог на имущество организаций |
Транспортный налог |
Земельный налог |
1 |
2 |
3 |
4 |
Объект обложения |
Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств |
Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ |
Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования |
Продолжение таблицы 1.5
1 |
2 |
3 |
4 |
Налоговая база |
Среднегодовая остаточная стоимость налогооблагаемого имущества |
Транспортные средства, имеющие двигатели; мощность двигателя выражается в лошадиных силах |
Кадастровая стоимость земельных участков |
Ставка налога |
Не более 2,2%. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества - объекта налогообложения |
В пределах, предусмотренных НКРФ. Устанавливается законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя |
Не более 1,5%. Устанавливается актами представительных органов муниципальных образований |
Налоговый период |
Календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года |
Календарный год. Отчетные периоды - первый, второй и третий кварталы |
Календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года |
Сроки уплаты |
Устанавливаются законами субъектов РФ |
Устанавливаются законами субъектов РФ, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Устанавливаются нормативными актами органов местного самоуправления, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Сроки представления декларации |
Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
По данным
видам налогов в таблице
– объект налогообложения;
– налоговая база;
– ставка налога;
– налоговый период;
– сроки уплаты;
– сроки представления декларации.
Итак, был
рассмотрен порядок расчета основных
налогов с учетом особенностей страховой
деятельности. В частности, дана классификация
налогов и обязательных платежей, уплачиваемых
страховыми организациями, охарактеризованы
их элементы; выделены положения налогового
законодательства, касающиеся налогообложения
добавленной стоимости; классифицированы
доходы и расходы страховщиков; показаны
актуальные проблемы учета при налогообложении
резервов.
Государственная страховая компания «Югория» основана в 1997 г.
Организационно-правовой формой компании является открытое акционерное общество.
Новосибирский филиал ОАО ГСК «Югория» расположен в г. Новосибирске, по ул. Ленина, 52.
Уставный капитал общества составляет 1 833 323 000 рублей, состоит из 1 833 323 обыкновенных акций общества номинальной стоимостью 1 000 рублей каждая. На момент учреждения общества учредитель владеет всеми акциями общества.
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
– личное страхование;
– имущественное страхование;
– страхование ответственности;
– перестрахование;
– выступает перед таможенными органами в качестве гаранта по обеспечению уплаты таможенных платежей при предоставлении Федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела, соответствующего права.
Рейтинговое агентство «Эксперт РА» присвоило страховой компании «Югория» рейтинг Л-1 «Высокий уровень надежности со стабильными перспективами», Национальное рейтинговое агентство присвоило Компании рейтинг ЛЛ «очень высокая надежность, второй уровень». По официальной информации Агентства страховых новостей за 2011 год Общество находится на 14-м месте по сбору страховых премий в целом по отрасли,
По итогам деятельности Общества за 2011 год, был заключен 1 256 821 договор страхования. Из них по добровольным видам страхования 589 074, по обязательным видам страхования 667 747, из них ОСАГО - 667 705 (таблица 2.1).
Таблица 2.1 – Динамика заключенных договоров страхования ОАО ГСК «Югория» за 2010-2011 гг.
2010 год |
2011 год |
Темпы роста, % | |||
Кол-во договоров, шт. |
В % к итогу |
Кол-во договоров, шт. |
В % к итогу | ||
Договора страхования |
1188173 |
100 |
1256821 |
100 |
105,8 |
в т.ч. добровольные виды страхования |
544313 |
45,8 |
589074 |
46,9 |
108,2 |
обязательные виды страхования |
643860 |
54,2 |
667747 |
53,1 |
103,7 |
из них ОСАГО |
643843 |
54,2 |
667705 |
53,1 |
103,7 |