Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

– политику заемных средств и др.

Порядок представления отчетности ГСК «Югория» как страховой организации имеет определенную специфику. Для осуществления государственного финансового контроля отчетность представляется в Минфин и территориальные органы страхового надзора. Годовая и промежуточная отчетность представляется внешним пользователям по общим правилам.

Формирование  и раскрытие показателей отчетности осуществляются в соответствии с  общими требованиями, особенностями  деятельности страховых организаций  и принципа существенности.

Требования  к представлению и раскрытию  информации для отдельных форм отчетности, имеющих большое значение для  финансовых менеджеров, следующие.

1. В бухгалтерском  балансе ГСК «Югория» как страховой организации большинство показателей формируется так же, как для иных коммерческих организаций. Особенностью этой формы является раскрытие дебиторской задолженности по операциям страхования, перестрахования, сострахования. Например, в строке «Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования» показывается задолженность страхователей, страховых агентов, состраховщиков, представителей страховой организации, заключивших договоры ОСАГО. В строке «Дебиторская задолженность по операциям перестрахования» показывается задолженность перестрахователей, перестраховщиков по договорам перестрахования.

В строке «Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования» показывается задолженность перед страхователями, страховыми агентами, состраховщиками. В строке «Кредиторская задолженность по операциям перестрахования» показывается кредиторская задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования.

Обособленно представлены сумма депо премий по принятым на перестрахование рискам, удержанная перестрахователем (в активе баланса), и задолженность по депо премий перед перестраховщиками по рискам, переданным в перестрахование (в пассиве баланса). Объясняется это тем, что данные средства учитываются на балансе перестраховщика и являются средствами перестрахователя по условиям договора перестрахования.

В балансе (разд. I «Активы») по строке «Доля перестраховщиков в страховых резервах» отражается доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, резерве незаработанной премии, резерве произошедших, но незаявленных убытков, которые определяются в соответствии с условиями договоров перестрахования.

По строке «Инвестиции» показатели активов должны соответствовать данным, приведенным в форме №7-страховщик «Отчет о размещении страховых резервов».

В балансе (разд. III «Страховые резервы») приводятся данные о резервах по страхованию жизни, резервах незаработанной премии, резервах убытков, отдельно показывается резерв по обязательному медицинскому страхованию. Резервы предупредительных мероприятий приводятся в разд. IV «Обязательства».

Для финансового  менеджера информация по показателям  бухгалтерского баланса является основой принятия управленческих решений при построении оптимального варианта страхового и инвестиционного портфелей.

2. Отчет о прибылях и убытках формируется так, чтобы финансовые менеджеры получили информацию, интересную для их деятельности. В разд. I «Страхование жизни» и II «Страхование иное, чем страхование жизни» указываются:

– страховые премии всего, в том числе переданные перестраховщикам;

– страховые выплаты, в том числе доля перестраховщиков;

– изменение резервов по страхованию жизни всего, в том числе изменение доли перестраховщиков в резервах;

– расходы по ведению страховых операций;

– доходы и расходы по инвестициям;

– результат от операций по страхованию жизни, результат по операциям страхования иного, чем страхование жизни.

В разд. III отражаются прочие доходы и расходы, не отнесенные в разд. I и II. Финансовых менеджеров интересуют такие показатели, как доходы и расходы по инвестициям, прочие доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями.

По строкам «Доходы по инвестициям» и «Расходы по инвестициям» показываются суммы доходов в виде процентов к получению от участия в других организациях, разница между оценкой финансовых инструментов по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых инструментов и прочие доходы. В расходах по инвестициям фигурируют также расходы, связанные с получением доходов по инвестициям, отраженные по строке «Доходы по инвестициям».

В составе показателя «Прочие доходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

– проценты за использование денежных средств, находящихся на счете организации, суммы процентов по депо премий у перестрахователей;

– прочие доходы.

В составе показателя «Прочие расходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

– причитающиеся к уплате суммы процентов по облигациям за предоставление страховым организациям в пользование денежных средств (кредитов, займов), задолженности перестраховщикам по депо премий;

– прочие расходы.

Для финансового  менеджера информация по показателям  в этой форме дает возможность объективно подойти к вопросам андеррайтерной политики, выявить просчеты в построении инвестиционного портфеля.

3. Отчет о движении денежных средств формируется по трем направлениям: по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». Операционная деятельность связана с проведением операций по страхованию, сострахованию, перестрахованию и с затратами, необходимыми для их проведения. Инвестиционная деятельность связана с осуществлением финансовых инструментов, приобретением зданий, оборудования, недвижимости, нематериальных активов, с их продажей, с осуществлением собственного строительства. Финансовая деятельность изменяет величину, состав собственного и заемного капитала (поступления от выпуска акций, предоставления другим организациям займов). Допускается при составлении отчета в части операционной деятельности использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

4. Отчет о платежеспособности формируется по принципам международной политики. Платежеспособность оценивается путем сравнения фактической маржи платежеспособности с ее расчетной величиной.

Каждая  страховая организация обязана  иметь:

– технические резервы, соответствующие принятым по договорам обязательствам, величина которых определяется Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов;

– маржу (резерв) платежеспособности - как дополнительную финансовую гарантию, свободную от обязательств, которая должна соответствовать объему сделок и определяться согласно двум индексам надежности (либо поступившим премиям, либо выплаченным страховым суммам);

– гарантийный фонд, состоящий из свободного от обязательств имущества в объеме до 1/3 маржи платежеспособности. Фонд создается, чтобы маржа платежеспособности не опустилась ниже порога опасности для финансовой устойчивости. Фонд необходим, чтобы страховщик располагал достаточными средствами с момента начала функционирования на страховом рынке.

Методика  расчета маржи платежеспособности состоит из следующих этапов:

– расчет фактической маржи платежеспособности;

– расчет нормативной маржи;

– сравнение фактической маржи с нормативной, оценка уровня платежеспособности.

Превышение  фактической маржи платежеспособности над нормативной означает наличие определенного «запаса прочности», характеризует финансовую устойчивость страховщика. Показатель «маржа платежеспособности» определяется в соответствии с Положением о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств (Приказ Минфина России от 02.11.2001 №90н). Расчет маржи платежеспособности производится на основании данных бухгалтерского учета и отчетности. Фактическая маржа платежеспособности рассчитывается как сумма уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет, уменьшенная на сумму непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет, задолженности акционеров по взносам в уставный (складочный) капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров, нематериальных активов, дебиторской задолженности, срок погашения по которой истек.

Нормативная маржа платежеспособности по страхованию  жизни равна произведению 5% резерва  по страхованию жизни и поправочного коэффициента. Нормативная маржа платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни, равна наибольшему из следующих двух показателей, умноженному на поправочный коэффициент.

Первый  показатель рассчитывается на основе страховых премий (расчетный период - 12 месяцев, предшествующие отчетной дате). Этот показатель равен 16% от суммы страховых премий, начисленных по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период, уменьшенной:

– на страховые премии, возвращенные страхователям (перестрахователям) в связи с расторжением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, за расчетный период;

– на отчисления от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период;

– на другие отчисления от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за расчетный период.

Второй  показатель рассчитывается на основе страховых выплат (расчетный период - 36 месяцев, предшествующие отчетной дате). Этот показатель равен 23% от трети суммы:

– страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом сумм поступлений, связанных с реализацией перешедшего к страховщику права требования;

– изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Расчетным периодом для вычисления поправочного коэффициента являются 12 месяцев, предшествующие отчетной дате.

Поправочный коэффициент определяется как отношение  суммы:

– страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом начисленной доли перестраховщиков в страховых выплатах за расчетный период;

– изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за минусом изменения доли перестраховщиков в указанных резервах за расчетный период - к сумме (не исключая доли перестраховщиков):

– страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период;

– изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Расчет  соотношения между фактическим  и нормативным размерами маржи  платежеспособности производится страховщиком ежеквартально. Фактический размер маржи платежеспособности страховщика  не должен быть меньше нормативного размера  маржи платежеспособности страховщика. Если на конец отчетного года фактический  размер маржи платежеспособности страховщика  превышает нормативный размер маржи  платежеспособности менее чем на 30%, то страховщик представляет план оздоровления финансового положения.

Таким образом, проблемы, возникающие с платежеспособностью  и ликвидностью страховщика, могут  быть оперативно обнаружены финансовыми  менеджерами.

5. Информация  о страховых резервах проходит  в следующих формах отчетности:

– отчет о размещении средств страховых резервов (форма №7-страховщик);

– отчет о размещении средств страховых резервов (форма №7п-страховщик);

– отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма №8-страховщик);

– отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма №9-страховщик).

При составлении  этих форм отчетности руководствуются Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Минфина России от 11.06.2002 №51н, и Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов.

В разд. 1 «Страховые резервы и активы, принимаемые в их покрытие» формы №7-страховщик отражаются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов в соответствии с Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов. Расшифровка активов приводится в разд. 2 - 17 данной формы.

В форме №7п-страховщик выделены:

– активы, удовлетворяющие требованиям Правил размещения страховщиками средств страховых резервов;

– активы, по которым возникли обстоятельства, не зависящие от действий страховщика, повлекшие нарушения, устраняемые в соответствии с п. 14 этих Правил.

В форме №8-страховщик учитываются изменения в составе страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и их группировка в соответствии с принятой методикой расчета. Например, в разд. 1 «Страховые резервы - всего» имеются сведения о сформированных страховых резервах, доле перестраховщиков в страховых резервах, в подразделе 1.1 «Резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Федеральной службой страхового надзора, - всего» из общей суммы резервов убытков выделяются сведения о резервах убытков, сформированных с использованием актуарных методов расчета.