Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

СН - сумма начисленного налога;

СВ - сумма выручки от реализации.

Для оценки влияния налогов на отдельные  показатели деятельности могут применяться  следующие общепринятые коэффициенты:

1. Коэффициент отвлечения  прибыли (СНН_ПР), который показывает, насколько прибыль до налогообложения уменьшена за счет налогов:

 

СНН_ПР   = СН / ВП_Р  x 100%,                                     (3.2)

 

где ВП_Р  - прибыль до налогообложения.

2. Коэффициент отвлечения  фонда оплаты труда (СНН_ФОТ), который показывает удельный вес налогов, исчисляемых с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда:

 

СНН_ФОТ = СН_ФОТ / ФОТ,                                        (3.3)

где ФОТ - общая сумма фонда  оплаты труда;

СН_ФОТ - сумма налогов с фонда оплаты труда.

3. Коэффициент отвлечения  заработной платы (СНН_ЗП), который показывает удельный вес налога на доходы физических лиц в сумме выплат, начисленных в пользу работников:

 

СНН_ЗП = НДФЛ / ЗП,                                              (3.4)

 

где НДФЛ - общая сумма  исчисленного НДФЛ;

ЗП - общая сумма заработной платы.

Чтобы оценить эффект от влияния  методов и способов учета на величину налоговой нагрузки, страховщику  необходимо раздельно оценить их влияние на постоянные и переменные налоговые платежи. Например, снижение налогового бремени за счет увеличения выручки при сохранении абсолютной величины постоянных налоговых платежей и незначительном изменении переменных налоговых платежей не свидетельствует  об эффективности принятых мер.

При налоговом планировании на 2012 г. следует учитывать следующие изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, вступающим в силу 01.01.2011:

– к амортизируемому имуществу отнесены основные средства и нематериальные активы стоимостью более 40 тыс. руб.;

– проценты по валютным займам, начисленные в 2011 - 2012 гг., учитываются в расходах в сумме, равной ставке рефинансирования Банка России, умноженной на 0,8.

Если организация преследует цель оптимизации налоговой нагрузки, при формировании учетной политики следует использовать способы, применение которых позволит уменьшить размер платежей в бюджет. Учитывая это, бухгалтеру сначала надо сопоставить вариантные методы бухгалтерского и налогового учета, а затем выбрать из них  и закрепить наиболее отвечающие интересам компании.

ОАО «ГСК «Югория» посредством внутреннего контроля должна принять меры по снижению или исключению налоговых рисков, уделив особое внимание обоснованности налоговой выгоды. В связи с этим необходимо:

– исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

– уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения данных рисков (уточнения налоговых обязательств), чтобы те могли своевременно учесть откорректированные налоговые обязательства налогоплательщиков при отборе объектов для выездных налоговых проверок.

В качестве такого уведомления необходимо представить в налоговый орган  уточненную налоговую декларацию за период, в который осуществлялась деятельность с высоким налоговым  риском. Одновременно с уточненной декларацией подается пояснительная  записка.

Если ОАО «ГСК «Югория» выявит дополнительные риски, используя собственные критерии оценки, и примет меры по их снижению, компания должна декларировать уточненные налоговые обязательства.

В целях налоговой оптимизации нужно разработать грамотную налоговую политику компании, причем лучше, если она будет составлена на относительно долгосрочный период (1 - 3 года). При такой разработке необходимо учитывать все нюансы деятельности компании: ее структуру, состав, производственный процесс и т.д. Причем в налоговой политике следует оптимизировать весь производственный, кадровый, управленческий процесс, затронуть все стороны бизнеса. Принимая какое-либо решение об оптимизации, надо тщательно проанализировать сделку, для того чтобы она не вызывала интереса работников налоговых органов.

Заключая новые контракты и  договоры, на первоначальном этапе  необходимо себя максимально обезопасить. Этот процесс довольно трудоемкий и  занимает много времени и сил, но «игра стоит свеч». Пренебрежение хотя бы минимальной проверкой может обернуться претензиями налоговых органов и, как следствие, разбирательствами в суде, а на это уйдет гораздо больше времени и средств, чем на проверку на первоначальном этапе. Выясним, что в данном случае следует предпринять налогоплательщику.

Для начала весь процесс проверки добросовестности контрагентов лучше  всего разработать и утвердить  соответствующим положением или  приказом, назначить ответственных  лиц, установить критерии, при наличии  которых контрагент подлежит проверке.

Бывают ситуации, когда компания не пользуется схемами ухода от налогов, уплачивает все налоги своевременно, проверяет контрагентов на «добросовестность», но в результате налоговой проверки доначисляются налоги и выставляется требование об уплате налогов, штрафов и пеней. Это связано с тем, что изначально договор, заключенный с контрагентом, был составлен со скрытыми налоговыми последствиями, т.е. некорректно.

Работу по составлению и анализу  договора надо поручить квалифицированным  сотрудникам компании (юристам, налоговым  консультантам). Если таковых ее штат не содержит, то стоит обратиться в  специализированные компании.

Кроме того, пристальное внимание необходимо уделить и работе внутри компании, в частности работе бухгалтерии, в аудите это называется «система внутреннего контроля компании». Зачастую глобальные ошибки происходят именно по вине бухгалтера, причем из-за невнимательности или банальной некомпетентности. В связи с этим нужно установить контроль за деятельностью бухгалтерии, возможно, взять в штат внутреннего аудитора или хотя бы раз в год проводить инициативный аудит, который выявит текущие ошибки и погрешности и даст руководству ясную картину работы бухгалтерии.

Необходимо отметить, что налоговая  безопасность бизнеса - важнейшее звено  работы любой компании, поэтому и  забывать о ней никогда нельзя. К вопросу безопасности нужно  подходить обдуманно, ответственно, осознавая все возможные последствия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Бухгалтерский учет всех хозяйственных  операций позволяет каждый день видеть финансовое состояние бизнеса: соотношение  активов и обязательств, соотношение  собственного и заемного капиталов, рентабельность предпринимательской  деятельности. Отклонение указанных показателей от нормальных первым видит бухгалтер, который должен сообщить об этом руководителю (собственнику) бизнеса.

Поскольку бизнес не может функционировать  вне государства, ему приходится платить налоги на содержание государства. Наша налоговая система основана на ведении налогового учета, который  полностью базируется на показателях  и данных бухгалтерского учета. Таким  образом, учет хозяйственных операций для целей налогообложения также  является задачей бухгалтерского учета.

Применение страховой организацией учетной политики раскрывается в  пояснительной записке к годовой  бухгалтерской отчетности. По результатам  рассмотрения документов, в которых  изложены учетная политика и анализ ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, эффективности и адекватности их использования сотрудниками, приводят рекомендации по улучшению работы страховой  организации.

Состав бухгалтерской отчетности (годовой и промежуточной), а также  общие требования к ней содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Требование о представлении  отчетности в налоговую инспекцию  закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщики-организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно требованиям, установленным Федеральным Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в налоговый орган по месту своего нахождения и представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В процессе налоговых реформ система налогообложения  страховых организаций подвергалась существенным корректировкам, в результате чего перечень налогов, подлежащих уплате страховщиками, значительно сократился. В настоящее время страховые  организации обязаны уплачивать девять налогов и сборов, а еще  один налог (НДФЛ) они уплачивают как налоговые агенты.

Дипломная работа выполнена на материалах ОАО ГСК «Югория». Сегодня «Югория» – это универсальная страховая компания, представляющая широкий спектр страховых услуг. Компания вправе осуществлять деятельность по 18 видам страхования и перестрахованию с использованием 89 различных правил страхования.

Анализ основных финансовых показателей  показал, что объем начисленной  страховой премии по заключенным  договорам за 2011 год вырос по сравнению с прошлым годом на 25,1%. Наибольшую долю в страховом портфеле Общества занимает имущественное страхование – 61,73%, доля личного страхования – 15,42%, страхования ответственности 2,73%, обязательное страхование – 20,12%.

Страховой портфель Общества обеспечивается надежной и эффективной перестраховочной защитой. В 2011 году в перестрахование  было направлено более значительная сумма, чем в 2010 году. Отношение премий по договорам, переданным в перестрахование, к общему объему страховых премий составляет 5,06%.

Ведение бухгалтерского учета в  ОАО ГСК «Югория» осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Методом учета страховых премий (страховых взносов) и выручки от реализации страховых услуг ОАО ГСК «Югория» является метод начисления, так как в соответствии со ст. 330 НК РФ признание страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, происходит на дату наступления ответственности перед страхователем по заключенному договору страхования вне зависимости от порядка уплаты премии (взноса).

Годовая бухгалтерская отчетность ОАО ГСК «Югория» состоит из Бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик), Отчета об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик), Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик), Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации (форма № 5-страховщик), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Анализ  соответствия учетной политики требованиям  российского законодательства показал, что учетная политика компании в целях бухгалтерского у налогового учета составлена в соответствии с требованиями, а система информационного обеспечения финансового менеджмента направлена на принятие обоснованных управленческих решений, разработку финансовой стратегии, тактики и политики ГСК «Югория» как страховой организации.

Анализ  бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО ГСК «Югория» показал, что значительный удельный вес в имуществе страховщика занимают основные средства, их доля на конец 2011 года увеличилась более чем на 2,0%, а абсолютное значение имеет хорошую положительную динамику. Значительной величиной в составе имущества страховщика является дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования. Сумма свободных денежных средств составляет 2,97% от стоимости имущества, уменьшившись на конец 2011 года на 47,6%.

По итогам деятельности Общества за 2011 год получен  убыток в сумме 306,2 млн. руб. В целях повышения эффективности деятельности Общества и устранения убытка, полученного в отчетном году, Обществом разработан ряд мероприятий, включающий в себя:

– развитие продаж по малоубыточным видам страхования за счет расширения линейки страховых продуктов, адаптации сервисных программ, повышение качества обслуживания клиентов;

– увеличение уровня пролонгации договоров страхования;

– изменение  системы мотивации штатных продавцов  и агентов, увеличение уровня их заинтересованности в повышении объемов продаж малоубыточных страховых продуктов;

– снижение уровня выплат за счет изменения структуры  портфеля в сторону увеличения доли малоубыточных видов страхования;

– снижение расходов на урегулирование убытков  за счет централизации операций по урегулированию убытков;

– снижение расходов на ведение дела за счет централизации  ряда функций по учету и отчетности, усиленный контроль со стороны системы  Казначейства за соблюдением лимитов, установленных в бюджете.

Так как  ОАО «ГСК «Югория» находится на общей системе налогообложения, то является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и транспортного налога, а также налога на доходы физических лиц. Соответственно представляет в налоговый орган налоговые декларации по вышеперечисленным налогам.

ОАО «ГСК «Югория» посредством внутреннего контроля должна принять меры по снижению или исключению налоговых рисков, уделив особое внимание обоснованности налоговой выгоды. В связи с этим необходимо:

– исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

– уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения данных рисков (уточнения налоговых обязательств), чтобы те могли своевременно учесть откорректированные налоговые обязательства налогоплательщиков при отборе объектов для выездных налоговых проверок.