Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

При ведении бухгалтерского учета  страховые организации руководствуются  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) совместно с инструкцией  об особенностях его применения страховыми организациями (Приказ Минфина от 04.09.2001 №69н) в редакции от 08.11.2010 года.

– формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

По данному элементу учетной  политики приведен состав первичных  учетных документов, используемых ОАО ГСК «Югория» для оформления хозяйственных операций.

ПБУ 1/2008 обязывает организации закреплять в учетной политике все используемые формы первичных учетных документов (в т.ч. унифицированные). В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные организацией формы документов, отвечающие требованиям ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Формы первичных документов оформлены  в виде отдельного приложения к учетной  политике. Кроме того, разработана  форма бухгалтерской справки  и закреплено ее использование в  Учетной политике ОАО ГСК «Югория».

Помимо форм бухгалтерской документации в данном разделе учетной политики утвержден состав регистров бухгалтерского учета.

Система выбора учетных регистров  включает перечень учетных регистров, их построение, последовательность, технику  записей в них и т. п.

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Инвентаризации активов и обязательств ОАО ГСК «Югория» проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

– способы оценки активов и обязательств;

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется  в суммах, округленных до целых  рублей.

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок создания первичных документов, контроль правильности их заполнения, порядок и сроки передачи документов в бухгалтерию для обработки, а также порядок передачи обработанных документов на хранение отражен в  графике документооборота. Он утвержден  не в самой учетной политике, а  отдельным приказом руководителя.

– порядок контроля над хозяйственными операциями;

Контрольные мероприятия закрепляются в положении о внутреннем контроле ОАО ГСК «Югория». В нем устанавливлены меры контроля, периодичность и сама процедура проведения контрольных мероприятий.

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Примером других решений, необходимых  для организации бухгалтерского учета, могут служить уровень  централизации и принципы обмена информацией с обособленными  подразделениями ОАО ГСК «Югория», способы представления бухгалтерской отчетности, правила выдачи денежных средств под отчет и т.п.

Методический аспект учетной политики ОАО ГСК «Югория» включает множество элементов, представленные на рис. 2.1.

Рис. 2.1 – Методические элементы учетной политики

 

Рассмотрим основные элементы методического  аспекта учетной политики ОАО  ГСК «Югория».

Лимит стоимости  имущества, которое включается в  состав основных средств ОАО ГСК «Югория», с 1 января 2011 г. увеличен с 20 до 40 тыс. руб. Таким образом, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Амортизация основных средств производиться линейным способом.

В составе материально-производственных запасов в страховой организации учитываются:

– предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

– предметы стоимостью на дату приобретения не более 40 тыс. руб. за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.

Амортизация по нематериальным активам  начисляется ежемесячно по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного  использования, предложенного организацией самостоятельно.

Доходы будущих периодов списываются  на финансовые результаты равномерно в соответствии с условиями договора.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в отчетности строкой как расходы будущих  периодов и подлежат списанию на себестоимость  страховых услуг в течение  срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов относятся:

– расходы на текущую аренду основных средств;

– расходы на ремонт основных средств;

– другие аналогичные расходы.

Так как ОАО ГСК «Югория» старается максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику, поэтому признает начисление страховой премии в целях бухгалтерского учета на дату, указанную в договоре как дату начала ответственности страховщика (дату начала действия страхования). В большинстве случаев оформление договора происходит на момент оплаты. Наступление ответственности также тесно связано с датой оформления договора и его оплатой.

Если дата наступления ответственности (дата начала действия страхования) в  договоре не оговорена, то датой начисления обычно признается дата вступления договора в силу, указанная в договоре. Если дата вступления договора в силу в договоре страхования не оговорена, то начисление производится в момент начала срока действия договора.

Просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при  наличии у налогоплательщика  просроченной кредиторской задолженности  перед тем же контрагентом не может  быть признана сомнительным долгом, в  связи с тем что налогоплательщик вправе осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств.

В этом случае резерв по сомнительным долгам в отношении указанной  дебиторской задолженности формируется  в ее части, превышающей просроченную кредиторскую задолженность налогоплательщика  перед тем же контрагентом

При проверке учетной политики целесообразно  использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования.

Тестируется главный бухгалтер, при этом составляется соответствующий рабочий документ (таблица 2.4).

 

Таблица 2.4 – Анализ организационно-технических аспектов учетной политики ОАО ГСК «Югория» за период с 01.01 – 31.12.2011 г.

Элемент учетной политики	Нормативная база	Допустимые варианты	Вариант закрепленный в учетной политике	Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)
1	2	3	4	5
1.Порядок организации бухгалтерского  учета	Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ	а)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация  по договору; г) руководитель.	Бухгалтер	Полное соответствие

Продолжение таблицы 2.4

1	2	3	4	5
2.Формы первичных учетных документов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).	а) унифицированные формы; б) специализированные формы.	Хозяйственные операции оформляются  первичными документами унифицированных  форм. Неунифицированные формы оформляются отдельным распоряжением	Соответствует
3.Перечень лиц, имеющих право  подписи в первичных учетных  документах		Законодательно не установлен, формируется  организацией самостоятельно.	Приводится в приложении к учетной  политике.	Соответствует
4.График документооборота	Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ	Формируется организацией самостоятельно.	Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.	Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию

 

Так как ОАО ГСК «Югория» имеет филиалы, то в учетной политике предусмотрена система организации работы с филиалами (сроки представления бухгалтерских/финансовых отчетов головной организации, систему контроля за деятельностью филиалов, за их учетной работой и т. д.).

Таким образом, учетная политика компании составлена в соответствии с требованиями российского  законодательства.

2.3. Порядок составления, представления и формирования показателей бухгалтерской отчетности в ГСК «Югория»

 

Особенности формирования и представления отчетности ГСК «Югория» как страховой организации установлены Приказом Минфина России от 11.05.2010 №41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»

В таблице 2.5 представлены формы и  виды бухгалтерской отчетности, представляемой ОАО ГСК «Югория» в территориальные органы федеральной службу по финансовым рынкам и в федеральную службу страхового надзора.

 

Таблица 2.5 – Формы и виды бухгалтерской  отчетности страховых организаций

Формы и виды бухгалтерской отчетности	Виды бухгалтерской  отчетности
	Промежуточная		Годовая
	за 1 квартал и 9 месяцев	за полугодие
А	1	2	3
Отчетность, предоставляемая  в общем порядке
Бухгалтерский баланс (форма  № 1 – страховщик)	+	+	+
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 - страховщик)	+	+	+
Отчет о прибылях и убытках  страховой медицинской организации  по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а – страховщик)	+	+	+
Отчет об изменениях капитала (форма № 3 – страховщик)			+
Отчет о движении денежных средств (форма № 4 – страховщик)			+
Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 4а – страховщик)			+
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 –страховщик)			+
Пояснительная записка		+	+
Аудиторское заключение		+	+
Отчетность, представляемая в порядке надзора в Федеральную  службу страхового надзора или ее территориальные органы
Отчет о платежеспособности (форма № 6 –страховщик)		+	+
Отчет о размещении страховых резервов (форма № 7 – страховщик)		+		+
Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 7а – страховщик)		+		+
Отчет о страховых резервах по страхованию  иному, чем страхование жизни (форма  № 8 – страховщик)				+
Отчет об использовании средств  резервов предупредительных мероприятий (форма № 9 – страховщик)				+
Отчет об операциях перестрахования (форма № 10 – страховщик)				+
Информация по операционному сегменту (форма № 11 – страховщик)				+
Информация о дочерних и зависимых  обществах (форма № 12 – страховщик)				+
Информация о филиалах и представительствах (форма № 13 – страховщик)				+

Таким образом, годовая бухгалтерская  отчетность страховой организации  состоит из Бухгалтерского баланса  страховой организации (форма № 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик), Отчета об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик), Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик), Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации (форма № 5-страховщик), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Страховые организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской  отчетности с учетом принципа существенности ее показателей для пользователей  и требования формирования достоверного и полного представления о  финансовом положении и предполагаемых изменениях в финансовых результатах  деятельности страховщика. Показатель считается существенным, если его  нераскрытие повлияет на управленческие решения заинтересованных пользователей. Признание показателя существенным зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.

В Указаниях по подготовке бухгалтерской отчетности (Приказ №41н) рекомендуется раскрывать следующую информацию:

– об изменении учетной политики;

– о движении денежных средств;

– о финансовых результатах деятельности организации;

– об основных средствах;

– о доходах и расходах;

– о последствиях событий после отчетной даты;

– о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности и др.

ГСК «Югория» как страховая организация самостоятельно определяет, в какой форме осуществляется раскрытие информации, разрабатывает и включает в отчетность соответствующие показатели, таблицы, расшифровки к формам бухгалтерской отчетности и пояснительной записке.

Дополнительная  информация, сопутствующая отчетности, должна раскрывать:

– динамику финансовых показателей за ряд лет (например, объем страховых премий, страховых выплат - общий и по видам страхования, по договорам страхования, перестрахования и др.);

– характеристику инвестиционной деятельности (состав финансовых инструментов, инвестиционный доход, предполагаемые изменения в структуре инвестиционного портфеля);

– политику управления рисками;

– планируемое расширение страхового портфеля и используемые методы продвижения страховых полисов;