Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

 

По итогам деятельности Общества за 2011 год получен  убыток в сумме 306,2 млн. руб. Из таблицы 7 видно, что основной причиной сложившегося убытка является превышение фактических  расходов на страховые выплаты над  плановым показателем на сумму 977,1 млн. руб.  Выплаты по договорам страхования, включая входящее перестрахование, составили 5 932,6 млн. рублей, что на 1 168,9 млн. руб. (24,54%) выше показателя 2010 года. Сумма страховых выплат в 2011г. превысила плановую сумму страховых выплат, которая содержится в утвержденной Советом директоров Стратегии развития Компании (4 795,2 млн. руб.), на 1 137,4 млн. руб. Темп роста страховых выплат ОАО «ГСК «Югория» составил 24,54% к уровню 2010г.

Самый значительный прирост страховых премий в 2011г. был достигнут за счет следующих линий бизнеса: имущество (+52% к плану), КАСКО (+15% к плану). Наименьшие показатели выполнения плана по сборам страховых премий были зафиксированы по линиям бизнеса ОПО (-48% от плана) и НС и туристы (-42% от плана). Самый большой прирост страховых выплат в 2011г. был зафиксирован по линиям бизнеса АПК (+181% к плану) и имущество (+89% к плану). Рост страховых выплат по линии бизнеса АПК связан с аномальными условиями засухи летом 2010г. Рост страховых выплат по линии бизнеса АПК привел к тому, что уровень выплат по данной линии бизнеса превысил 100% и составил 149,63%. Совокупный уровень выплат по всем линиям бизнеса составил в 2011г. 60,26%, при том, что в 2010г. уровень выплат составлял 60,09%.

За 2011 год доходы страховой компании составили 10 808,4 млн. рублей, что на  628,9 млн. руб. (6,18 %) выше запланированных.

Перевыполнен  план по следующим показателям:

– объем страховых премий на 5,66%;

– объем доходов по договорам перестрахования на 97,93%;

– прочие поступления на 15,53%.

Не выполнен план по объему доходов от инвестиционных вложений на 152,7 млн. руб., (45,44% от плана).

В целях  выполнения условий диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности  инвестиций, Компания размещает средства страховых резервов в надежные банки, имеющие высокие рейтинги, которые  дают невысокие процентные инвестиционные ставки, но в то же время позволяют  получать встречный бизнес по страхованию  залогового имущества.

Компания  в 2011г. получила убыток от операций на фондовом рынке в виду нестабильности на мировом финансовом рынке под  действием макроэкономических и  политических факторов.

За 2011 год  расходы страховой компании составили 11 118,3 млн. рублей, что на 1 469,6 млн. руб. (15,23%) выше запланированных.

Выполнение  плана по расходам:

Перерасход  по выплатам страховых возмещений составил – 977,1 млн. руб. (19,72% от плана).

Перерасход  по объему затрат на комиссионное вознаграждение составил 156,6 млн. руб. (13,09%), что связано  с перевыполнением плана по объему страховых премий, а также с  большой долей партнерского канала продаж в страховом портфеле.

Перерасход  по общехозяйственным расходам составил 235,9 млн. руб. (7,62%). Перерасход возник в  результате включения в расходную  часть иных расходов (стр. 2.4.12.) в  сумме 275,0 млн. руб., это расходы, связанные  с расторжением и изменением условий  договоров страхования и перестрахования. Данные расходы, являются следствием действия Приказа Минфина РФ от 16.12.2010 г. № 175н, который внес изменения и  дополнения в особенности применения страховыми организациями плана  счетов бухгалтерского учета. Указанным  приказом отменен в плане счетов метод «красное сторно», применяемый при изменении условий договоров страхования, сострахования, перестрахования отчетного периода: «Если по договору страхования (сострахования) иному, чем страхование жизни, страхователем не исполнено обязательство по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования (сострахования) и установлена невозможность ее взыскания в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или договором страхования (сострахования), при признании договора страхования (сострахования) недействительным, досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), непогашенная дебиторская задолженность страхователя относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов.

Получен убыток в размере 306,2 млн. рублей. Основное влияние на формирование убытка в  результате деятельности Компании за 2011 год оказало увеличение фактических  расходов на страховые выплаты.

В таблице  2.7 представлена динамика изменения стоимости чистых активов и уставного капитала, маржи платежеспособности.

 

Таблица 2.7 – Информация о динамике изменения показателей чистых активов и маржи платежеспособности (в тыс. руб.)

Наименование показателей	2009 год	2010 год	2011 год
Уставный капитал	1 833 323	1 833 323	1 833 323
Чистые активы	2 631 712	1 414 727	1 598 846
Нормативный размер маржи платежеспособности	1 161 877	1 170 870	1 406 292
Фактический размер маржи платежеспособности	2 631 204	1 602 714	1 594 782
Превышение фактического размера  маржи платежеспособности над нормативом	126%	37%	13%

 

В связи  с безвозмездной передачей акций  ОАО «ЮграФарм» в собственность Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в 2010 году, у ОАО «ГСК «Югория» по итогам  2010 года образовался убыток. В результате чего чистые активы Компании уменьшились с 2 631,7 млн. руб. (01.01.2010 г.) до 1 594,8 млн. руб. (31.12.2010 г.), т.е. в 1,65 раза, а размер фактической маржи платежеспособности снизился со 126%  (01.01.2010 г.) до 13% (31.12.2011 г.).

В целях  повышения эффективности деятельности Общества и устранения убытка, полученного  в отчетном году, Обществом разработан ряд мероприятий, включающий в себя:

– развитие продаж по малоубыточным видам страхования за счет расширения линейки страховых продуктов, адаптации сервисных программ, повышение качества обслуживания клиентов;

– увеличение уровня пролонгации договоров страхования;

– изменение  системы мотивации штатных продавцов  и агентов, увеличение уровня их заинтересованности в повышении объемов продаж малоубыточных страховых продуктов;

– снижение уровня выплат за счет изменения структуры  портфеля в сторону увеличения доли малоубыточных видов страхования;

– снижение расходов на урегулирование убытков  за счет централизации операций по урегулированию убытков;

– снижение расходов на ведение дела за счет централизации  ряда функций по учету и отчетности, усиленный контроль со стороны системы  Казначейства за соблюдением лимитов, установленных в бюджете. 

3. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ

ГСК «ЮГОРИЯ»

3.1. Учетная политика по налоговому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов

 

ОАО «ГСК «Югория» ведет налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.

Учетная политика для целей налогообложения  представляет собой выбранную компанией  совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и  распределения, а также учета  иных необходимых для целей налогообложения  показателей финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).

Учетная политика организации включает в себя и раздел по ведению налогового учета. Налоговый учет предусматривает  свои организационно-технические моменты:

1) система ведения налогового учета, применяемая организацией.

Налоговый учет ОАО «ГСК «Югория» ведет на базе бухгалтерского учета - способом корректировки его данных.

2) состав первичных документов, подтверждающих данные налогового учета.

Налоговый учет аналогично бухгалтерскому учету обязывает налогоплательщика подтверждать свои расходы. Подтверждением данных налогового учета ОАО «ГСК «Югория» являются:

– первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

– аналитические регистры налогового учета;

– расчет налоговой базы.

Вместе с тем нормы налогового законодательства не содержат понятие  «первичный учетный документ». В такой ситуации налогоплательщик на основании ст. 11 НК РФ вправе использовать понятие первичных учетных документов, приведенное в бухгалтерском законодательстве.

3) состав используемых регистров налогового учета и их формы.

В качестве налоговых регистров  ОАО «ГСК «Югория» использует в специальные аналитические налоговые регистры. Применять состав и формы налоговых регистров, рекомендуемых налоговиками к использованию, налогоплательщик не обязан. Однако они могут быть полезны при разработке им собственных налоговых регистров;

4) способ представления налоговой отчетности внешним пользователям.

Сдача отчетности ОАО «ГСК «Югория» осуществляется по телекоммуникационным каналам связи.

Доходы ОАО «ГСК «Югория» в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

ОАО «ГСК «Югория» в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. ОАО «ГСК «Югория» отражает изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Методом учета страховых премий (страховых взносов) и выручки  от реализации страховых услуг ОАО  ГСК «Югория» согласно учетной политики для целей налогообложения, является метод начисления: признание страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, происходит на дату наступления ответственности перед страхователем по заключенному договору страхования вне зависимости от порядка уплаты премии (взноса).

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов для целей налогообложения производит ежемесячно пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки нарастающим итогом с начала года.

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» в состав внереализационных включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями  указанного договора, включаются в  состав расходов на дату возникновения  у ОАО «ГСК «Югория» обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая рассчитывается в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся ОАО «ГСК «Югория» в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

– на дату вступления в законную силу решения суда;

– на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для страховых организаций.

ОАО «ГСК «Югория» ведет учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

Доход ОАО «ГСК «Югория», осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.